2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)政策性搬遷所得稅政策的適用范圍

　　(二)搬遷收入

　　(三)搬遷支出

　　(四)搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

　　(五)應(yīng)稅所得

　　(六)征收管理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

　　(一)企業(yè)政策性搬遷所得稅政策的適用范圍

　　1.企業(yè)政策性搬遷,，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷,。企業(yè)由于下列需要之一,，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

　　(1)國防和外交的需要;

　　(2)由政府組織實(shí)施的能源,、交通,、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;

　　(3)由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化,、衛(wèi)生,、體育、環(huán)境和資源保護(hù),、防災(zāi)減災(zāi),、文物保護(hù)、社會福利,、市政公用等公共事業(yè)的需要;

　　(4)由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;

　　(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中,、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;

　　(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要,。

　　2.核算和管理,。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入,、搬遷支出,、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng),，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算,。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理,，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定,。

　　(二)搬遷收入

　　企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入,，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等,。

　　(三)搬遷支出

　　企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出,。

　　1.搬遷費(fèi)用支出,，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi),、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用,。

　　2.資產(chǎn)處置支出,，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值,、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出,。

　　企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值,，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出,。

　　(四)搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)搬遷的資產(chǎn)(原資產(chǎn))

　　企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn),，區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理：一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝(如無形資產(chǎn))仍可以繼續(xù)使用的,，在該資產(chǎn)重新投入使用后,，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷;二是，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的,，應(yīng)按該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出,，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該資產(chǎn)重新投入使用后,，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊或攤銷,。同時(shí)，該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化,，不得從搬遷收入中扣除,。

　　2.企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)(新購置資產(chǎn))

　　企業(yè)政策性搬遷期間新購置的資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限,，其支出不得從搬遷收入中扣除,。

　　3.企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的,，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值,，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本,，在該換入土地投入使用后,，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。

　　(五)應(yīng)稅所得

　　1.搬遷所得的基本規(guī)定和涉稅處理

　　企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算,。

　　企業(yè)的搬遷收入,，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得,。

　　企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度,，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

　　企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的,，應(yīng)為搬遷損失,。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

　　(1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除,。

　　(2)自搬遷完成年度起分3個(gè)年度,，均勻在稅前扣除,。

　　上述方法由企業(yè)自行選擇,，但一經(jīng)選定,，不得改變。

　　2.搬遷完成年度的確認(rèn)

　　(1)下列情形之一的,，為搬遷完成年度,，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

　�,、購陌徇w開始,，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。

　�,、趶陌徇w開始,，搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。

　　(2)企業(yè)同時(shí)符合下列條件的,，視為已經(jīng)完成搬遷：

　�,、侔徇w規(guī)劃已基本完成;

　　②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上,。

　　企業(yè)邊搬遷,、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算,。

　　3.政策性搬遷對企業(yè)彌補(bǔ)虧損年度的影響

　　企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的,，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起,，至搬遷完成年度前一年度止,，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷,、邊生產(chǎn)的,，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

　　(六)征收管理

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度,，至次年5月31日前,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷

　　入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料,。逾期未報(bào)的,，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理,，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定,。

　　2.企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料,，包括：

　　(1)政府搬遷文件或公告;

　　(2)搬遷重置總體規(guī)劃;

　　(3)拆遷補(bǔ)償協(xié)議;

　　(4)資產(chǎn)處置計(jì)劃;

　　(5)其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng),。

　　3.企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算,。

　　4.企業(yè)搬遷完成當(dāng)年,，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí),，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

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