【東奧小編】目前是2014注會備考的最后沖刺備考階段，小編提醒考生們,，關(guān)注2014注冊會計師準(zhǔn)考證打印的同時,，別忘了擠時間對注會考點進(jìn)行強化學(xué)習(xí)和查漏補缺,，以下是小編整理的2014注會《稅法》中有關(guān)“營改增”要點掌握：特殊經(jīng)營行為和行業(yè)的稅務(wù)處理,，供考生復(fù)習(xí)參考,。

　　“營改增”要點掌握：特殊經(jīng)營行為和行業(yè)的稅務(wù)處理

　　導(dǎo)航：

　　(一)混業(yè)經(jīng)營

　　(二)油氣田企業(yè)

　　(三)航空運輸企業(yè)

　　(四)有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

　　要點詳情：

　　(一)混業(yè)經(jīng)營

　　(二)油氣田企業(yè)

　　油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，適用《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅稅率,，不再適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》(財稅[2009]8號)規(guī)定的增值稅17%稅率,。

　　【解釋】油氣田企業(yè)改變以往的生產(chǎn)性勞務(wù)一律適用17%稅率的作法，要根據(jù)提供不同勞務(wù)的性質(zhì)分別確定適用稅率,。

　　(三)航空運輸企業(yè)

　　航空運輸企業(yè)營改增試點期間征收管理規(guī)定如下：

　　1.總機構(gòu)匯總繳納增值稅

　　總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項稅額

　　總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(退)稅額=總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期試點地區(qū)分支機構(gòu)已繳納的增值稅稅額-當(dāng)期非試點地區(qū)分支機構(gòu)已繳納的營業(yè)稅稅額

　　2.總機構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額的組成

　　(1)匯總銷售額的包括因素：

　　總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額,。

　　(2)匯總銷售額的不包括因素

　　①代收的機場建設(shè)費

　�,、诖�售其它航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款,。

　　③非服務(wù)收入——航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入,。

　�,、芊嵌惙���(wù)——航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分對換的航空運輸服務(wù);航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供航空運輸服務(wù)(屬于《試點實施辦法》規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù))。

　�,、菘倷C構(gòu)匯總的銷項稅額

　　3.總機構(gòu)匯總的銷項稅額

　　總機構(gòu)匯總的銷項稅額,，按照應(yīng)征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計算。

　　4.總機構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額

　　總機構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額,。總機構(gòu)和分支機構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額不得匯總,。

　　【提示】根據(jù)用途確定可匯總的進(jìn)項稅：用于“營改增”項目的進(jìn)項稅參與匯總;用于非“營改增”項目的進(jìn)項稅不得匯總,。

　　匯總進(jìn)項稅申報抵扣的時限：

　　總機構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。

　　5.分支機構(gòu)應(yīng)納增值稅

　　試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù),，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅,，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額,。計算公式為：

　　應(yīng)繳納的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

　　【提示】試點地區(qū)分支機構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù),，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅，不參與匯總,。

　　(四)有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

　　經(jīng)中國人民銀行,、商務(wù)部 、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)的融資租賃服務(wù)(融資性售后回租除外),，以取得的全部價款和價外費用(包括殘值)扣除出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息),、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅,、安裝費、保險費的余額為銷售額,。

　　【提示】特殊的銷售額計算方法,。

　　試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證,。否則不得扣除。上述憑證是指：

　　1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,，以發(fā)票為合法有效憑證,。

　　2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證,。

　　3.支付給境外企業(yè)或者個人的款項,，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明,。

　　4.國家稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其它憑證。

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