【東奧小編】目前是2014注會備考的最后沖刺備考階段，小編提醒考生們,，關(guān)注2014注冊會計師準(zhǔn)考證打印的同時,，別忘了擠時間對注會考點進(jìn)行強化學(xué)習(xí)和查漏補缺，以下是小編整理的2014注會《稅法》中有關(guān)“營改增”要點掌握：營業(yè)稅改增值稅試點前后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接,，供考生復(fù)習(xí)參考,。

　　“營改增”要點掌握：營業(yè)稅改增值稅試點前后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接

　　導(dǎo)航：

　　(一)納稅人身份的認(rèn)定的銜接

　　(二)試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)

　　(三)原增值稅納稅人的有關(guān)政策

　　要點詳情：

　　(一)納稅人身份的認(rèn)定的銜接

　　原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照《試點實施辦法》及其他相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定一般納稅人的,，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),。

　　(二)試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)

　　1.試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期之日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　【注意辨析】試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　2.試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定的差額收營業(yè)稅的,，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日尚未扣除的部分,，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額中予以抵減,，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

　　試點納稅人按照規(guī)定繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù),，不適用本項規(guī)定,。

　　3.試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅,，本地區(qū)試點實施之日(含)后因發(fā)生退款減除營業(yè)稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅,。

　　4.試點納稅人本地區(qū)試點實施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù),，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅,。

　　【解釋】這些規(guī)定體現(xiàn)了稅法不溯及以往的原則,，“營改增”之前業(yè)務(wù)應(yīng)納或應(yīng)退的稅款,，執(zhí)行之前的營業(yè)稅政策。

　　(三)原增值稅納稅人的有關(guān)政策

　　【相關(guān)鏈接】本部分內(nèi)容涉及對我國《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的修改,，是對第二章相關(guān)內(nèi)容的修改和補充,。

　　原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人。原增值稅納稅人在營業(yè)稅改征增值稅試點后,，有關(guān)業(yè)務(wù)按下列規(guī)定執(zhí)行,。

　　一)進(jìn)項稅額

　　1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額,，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣,。

　　【解釋】此規(guī)定堅持了增值稅憑票抵扣進(jìn)項稅的基本規(guī)定。

　　2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車,、汽車,、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣,。

　　【解釋】此項規(guī)定修改了增值稅實施細(xì)則,，將原本不得抵扣進(jìn)項稅的項目納入準(zhǔn)予抵扣的范圍。

　　3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的,，應(yīng)當(dāng)具備書面合同,，付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則,，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　4.原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的,，不屬于《增值稅暫行條例》所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目,，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　【提示】原增值稅納稅人用于“營改增”業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅可以抵扣,。

　　5.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù),、非專利技術(shù),、商譽、商標(biāo),、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,，僅指專用于上述項目的專利技術(shù),、非專利技術(shù)、商譽,、商標(biāo),、著作權(quán),、有形動產(chǎn)租賃。

　　(2)接受的旅客運輸服務(wù),。

　　(3)與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　(4)與非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通動輸業(yè)服務(wù),。

　　6.增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)(鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外)，不得作為增值稅扣稅憑證,。

　　原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額。

　　試點納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)(鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外),，不得作為增值稅扣稅憑證,。

　　【提示】原運輸費計算抵扣進(jìn)項稅的規(guī)定，到2013年8月1日僅限于納稅人取得的鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù);至2014年1月1日,，鐵路運輸服務(wù)“營改增”后,，我國取消了運費計算抵扣進(jìn)項稅的規(guī)定。

　　二)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額,，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

　　【解釋】“營改增”之前老業(yè)務(wù)的留抵稅額不得沖抵“營改增”業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅,。

　　相關(guān)復(fù)習(xí)資料推薦：

　　2014《稅法》第二章增值稅基礎(chǔ)考點匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅階段測試題匯總

　　2014注冊會計師沖刺必看：六科高頻考點歸納