注冊會計師

營改增應納稅額的計算

分享： 2014-8-11 13:07:59東奧會計在線字體：大小

　　【東奧小編】目前是2014注會備考的最后沖刺備考階段,，小編提醒考生們,，關注2014注冊會計師準考證打印的同時，別忘了擠時間對注會考點進行強化學習和查漏補缺,，以下是小編整理的2014注會《稅法》中有關“營改增”要點掌握：營改增應納稅額的計算,，供考生復習參考。

　　“營改增”要點掌握：營改增應納稅額的計算

　　導航：

　　一,、一般計稅方法

　　二,、簡易計稅方法

　　三、計稅方法的特殊規(guī)定

　　要點詳情：

　　增值稅的計稅方法,，包括一般計稅方法和簡易計稅方法,。

　　(1)一般計稅方法：

　　一般納稅人提供應稅服務用一般計稅方法計稅。

　　(2)簡易計稅方法：

　�,、傩∫�(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅,。

　　②一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務,，可以選擇適用簡易計稅方法計稅,，但一經選擇，36個月內不得變更,。

　　境外單位或者個人在境內提供應稅服務,，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

　　應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

　　一,、一般計稅方法

　　一般計稅方法的應納稅額,，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣,。

　　(一)銷項稅額

　　銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額,。它是應稅服務的銷售額和稅率的乘積,，也就是整體稅金的概念。

　　銷項稅額計算公式：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　1.銷售額的一般規(guī)定

　　銷售額,，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用,，是指價外收取的各種性質的價外收費,，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　銷售額以人民幣計算,。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的,，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價,。納稅人應當在事先確定采用何種折合率,，確定后12個月內不得變更。

　　2.銷售額的特殊規(guī)定

　　(1)兼營,、混業(yè)經營

經營行為	分類和特點	稅務處理原則
兼營	納稅人兼營營業(yè)稅項目	分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額,，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅,；未分別核算的,，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額
兼營	納稅人兼營免稅、減稅項目	應當分別核算免稅,、減稅項目的銷售額,；未分別核算的，不得免稅,、減稅
混業(yè) 經營	納稅人兼有增值稅不同稅率,、征收率應稅項目	要劃清收入，按各收入對應的稅率,、征收率計算納稅,；對劃分不清的，一律從高從重計稅

　　(2)提供應稅服務中止,、折讓,、折扣的稅務處理

　　【歸納】①提供應稅服務中止、折讓的,，退還給購買方的增值稅額應從當期的銷項稅額中扣減;已開具專用發(fā)票后退款的,，必須開紅票扣減銷售額和銷項稅。即：未開票的直接扣減;開過票的紅票沖減,。

　�,、诓扇≌劭鄯绞教峁⿷惙⻊眨粡埌l(fā)票上注明的折扣可扣減銷售額;未在同一張發(fā)票上注明的折扣不得扣減銷售額,。這一規(guī)定與原營業(yè)稅規(guī)定相一致,。

　　(3)視同提供應稅勞務的銷售額的確定

　　納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

　�,、侔凑占{稅人最近時期提供同類應稅服務的平均平格確定。

　�,、诎凑掌渌{稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定,。

　　③按照組成計稅價格確定,。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　成本利潤率由國家稅務總局確定,。

　　3.按照銷售額和適用稅率計稅，但不得抵扣進項稅的情形

　　有下列情形之一者,，應當按照銷售額和增值稅計算應納稅額,，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票;

　　(1)一般納稅人會計核算不健全,，或者不能夠提供準確稅務資料的,。

　　(2)應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

　　【相關鏈接】代扣代繳有類似規(guī)則,。

　　(二)進項稅額

　　進項稅額,，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額,。

　　1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)憑票抵扣進項稅：

　�,、倬硟荣忎N——增值稅專用發(fā)票

　　②進口貨物——增值稅專用繳款書

　�,、劢邮芫惩鈶惙⻊铡愂绽U款憑證

　　(2)計算抵扣進項稅

　�,、儋忂M農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額,。進項稅額計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　②2014年1月1日前接受鐵路運輸服務

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)用于適用簡易計稅方法計稅項目,、非增值稅應稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物,、接受加工修理修配勞務或者應稅勞務,。其中涉及的固定資產、專利技術,、非專利技術,、商譽、商標,、著作權,、有行動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技,、非專利技術,、商譽、商標,、著作權,、有形動產租賃。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務,。

　　(3)非正常損失的在產品,、產成品所耗用的購進貨物(不包括對固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務,。

　　【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成被盜、丟失,、霉爛變質的損失,，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

　　(4)接受的旅客運輸服務

　　(5)適用一般計稅方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目,、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額)

　　主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算,。

　　(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定

　　將已抵扣的進項稅額從當期進項稅額中扣減——進項稅轉出。

　　二,、簡易計稅方法

　　簡易計稅方法的應納稅額,，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額,，應納稅額計算公事：

　　應納稅額=銷售額×征收率