2013注會綜合階段考試總復習——稅法篇

　　第一部分 增值稅法

　　第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算

　　(一)銷項稅額的計算

　　銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　1,、一般銷售方式下的銷售額

　　小提示

　　銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用,。銷售額不含增值稅;但是含價外費用,。

　　◆但下列項目不包括在價外費用內：

　　2,、特殊銷售方式下的銷售額

　　(1)采取折扣方式銷售

　　①折扣銷售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,，可按折扣后的余額計算銷項稅額;

　�,、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除;

　�,、奂{稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因,，銷貨方給予購貨方的價格優(yōu)惠或補償等折扣,、折讓行為可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。

　　(2)采取以舊換新方式銷售

　�,、僖话惆葱仑浲�期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　�,、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅,。

　　(3)采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出,。

　　(4)采取以物易物方式銷售

　�,、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅;

　　②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票,、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素,。

　　(5)包裝物押金是否計入銷售額

　　①一年以內且未過企業(yè)規(guī)定期限,，單獨核算者,，不做銷售處理;

　　②一年以內但過企業(yè)規(guī)定期限,，單獨核算者,，做銷售處理;

　　③一年以上,，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經稅務機關批準);

　�,、芫祁惏�裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒,、啤酒除外),。

　　(6)銷售已使用過的固定資產的稅務處理。

　�,、僖呀浀挚圻^的按適用稅率征收;

　�,、跊]有抵扣過的按4%減半征收。

　　(7)對視同銷售貨物行為的銷售額的確定,。

　　稅法規(guī)定,，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

　　①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　�,、诎雌渌�納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　�,、郯唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　征收增值稅的貨物,，同時又征收消費稅的,，其組成計稅價格中應加上消費稅稅額,。其組成計稅價格公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　3、含稅銷售額的換算

　　對于一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務,，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

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