2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)——稅法篇

　　第一部分 增值稅法

　　第三節(jié) 增值稅稅率與征收率

　　(一)基本稅率

　　增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,，提供加工,、修理修配勞務(wù),，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外,，稅率一律為17%,，這就是通常所說的基本稅率,。

　　(二)低稅率

　　增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,，按低稅率計(jì)征增值稅,，低稅率為13%,。

　　1.糧食、食用植物油,、鮮奶,。

　　2.自來水、暖氣,、冷氣,、熱水,、煤氣、石油液化氣,、天然氣,、沼氣、居民用煤炭制品,。

　　3.圖書,、報(bào)紙、雜志,。

　　4.飼料,、化肥、農(nóng)藥,、農(nóng)機(jī),、農(nóng)膜。

　　5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物,。農(nóng)產(chǎn)品,、音像制品、電子出版物,、二甲醚,、密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈,、自助蟲情測報(bào)燈,、粘蟲板。

　　(三)零稅率

　　納稅人出口貨物,，稅率為零;但是,，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法,，對(duì)小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率,。

　　(四)征收率

　　1.下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(1)納稅人銷售自己使用過的物品,，按下列政策執(zhí)行：

　�,、僖话慵{稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,。

　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　�,、谛∫�(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅,。

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅,。

　　(2)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅,。

　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車,、舊摩托車和舊游艇),，但不包括自己使用過的物品。

　　(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　�,、倏h級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位,。

　　②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土,、石料。

　�,、垡宰约翰删虻纳�,、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦),。

　�,、苡梦⑸�物、微生物代謝產(chǎn)物,、動(dòng)物毒素,、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　�,、葑詠硭�,。

　　⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土),。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后,，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　(4)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　�,、偌氖凵痰甏�銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　�,、劢�(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品,。

　　2.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅,，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。