第六章 審計工作底稿

　　1,、注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

　　(1)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);

　　(3)審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論,，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

　　2,、有經(jīng)驗的專業(yè)人士,，是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：

　　(1)審計過程;

　　(2)審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;

　　(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題,。

　　3,、審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄,、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本,，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　4,、在確定審計工作底稿的格式,、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：

　　(1)被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　(2)擬實施審計程序的性質(zhì);

　　(3)識別出的重大錯報風險

　　(4)已獲取的審計證據(jù)的重要程度;

　　(5)識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍;

　　(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時,，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;

　　(7)審計方法和使用的工具,。

　　5、重大事項通常包括：

　　(1)引起特別風險的事項;

　　(2)實施審計程序的結(jié)果,，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報,，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應(yīng)對措施;

　　(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　　(4)導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。

　　6,、如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的,，注冊會計師可以作出變動。事務(wù)性變動主要包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　(2)對審計工作底稿進行分類,、整理和交叉索引;

　　(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;

　　(4)記錄在審計報告日前獲取的,、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。

　　7,、審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi),。

　　8、注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有：

　　(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序,，取得了充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計報告日后,，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序,，或?qū)е伦�冊會計師得出新的結(jié)論。

　　9,、會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起,，對審計工作底稿至少保存10年,。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿,。

　　第七章 風險評估

　　1,、審計風險準則的特點

　　(1)要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境。

　　(2)要求注冊會計師在評估重大錯報風險前都要實施風險評估程序,。

　　(3)要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤,。

　　(4)要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序,。

　　(5)要求注冊會計師將識別,、評估和應(yīng)對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,，明確執(zhí)業(yè)責任,。

　　2、了解被審計單位及其環(huán)境的作用

　　(1)確定重要性水平,，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;

　　(2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當,，以及財務(wù)報表的列報是否適當;

　　(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易,、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性;

　　(4)確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值;

　　(5)設(shè)計和實施進一步審計程序,，以將審計風險降至可接受的低水平;

　　(6)評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。

　　3,、觀察和檢查包括：

　　(1)觀察被審計單位的經(jīng)營活動;

　　(2)檢查文件,、記錄和內(nèi)部控制手冊;

　　(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告;

　　(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備;

　　(5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

　　4,、項目組討論的目標

　　項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領(lǐng)域中,，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面,，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍的影響。

　　5,、項目組討論的內(nèi)容

　　項目組應(yīng)當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險,、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性,。

　　6,、注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：

　　(1)所處行業(yè)的市場與競爭,，包括市場需求,、生產(chǎn)能力和價格競爭;

　　(2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;

　　(3)與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);

　　(4)能源供應(yīng)與成本;

　　(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

　　7,、內(nèi)部控制要素包括：①控制環(huán)境;②風險評估過程;③與財務(wù)報表相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通;④控制活動;⑤對控制的監(jiān)督,。

　　8,、了解內(nèi)部控制包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行,，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試,。

　　9、下列情形中注冊會計師可考慮利用自動化控制是適當?shù)模?/P>

　　(1)存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易;

　　(2)事先可預(yù)計或預(yù)測的錯誤能夠通過自動化參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正;

　　(3)用特定方法實施控制的控制活動課得到適當設(shè)計和自動化處理,。

　　10,、內(nèi)部控制的固有限制包括：

　　(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;

　　(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避;

　　(3)人員素質(zhì);

　　(4)成本效益;

　　(5)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)。

　　11,、了解控制環(huán)境的要素(關(guān)鍵詞)

　　(1)誠信和價值觀念

　　(2)勝任能力(以上兩條可以這樣記：德才兼?zhèn)?

　　(3)治理層的參與程度

　　(4)理念和經(jīng)營風格

　　(5)組織結(jié)構(gòu)

　　(6)人力資源

　　12、控制活動包括：授權(quán),、業(yè)績評價,、信息處理、實物控制和職責分離,。

　　13,、執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：

　　(1)確認對業(yè)務(wù)流程的了解;

　　(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別;

　　(3)確認所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準確性;

　　(4)評估控制設(shè)計的有效性;

　　(5)確認控制是否得到執(zhí)行;

　　(6)確認之前所做的書面記錄的準確性,。

　　14,、在評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：

　　(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中,，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易,、賬戶余額和披露的考慮，識別風險;

　　(2)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮,，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;

　　(3)評估識別出的風險,，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定;

　　(4)考慮發(fā)生錯報的可能性,，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報,。

　　第八章 風險應(yīng)對

　　1、注冊會計師針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施包括：

　　(1)向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;

　　(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,，或利用專家的工作;

　　(3)提供更多的督導(dǎo);

　　(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素;

　　(5)對擬實施審計程序的性質(zhì),、時間安排或范圍做出總體修改。

　　2,、在設(shè)計進一步審計程序時,，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：

　　(1)風險的重要性;

　　(2)重大錯報發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類交易、賬戶余額或披露的特征;

　　(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);

　　(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù),，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性,。

　　3、在測試控制運行有效性時,，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：

　　(1)測試在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;

　　(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　(3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行,。

　　4,、針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：

　　(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度;

　　(2)在期中測試的特定控制,，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;

　　(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度;

　　(4)剩余期間的長度;

　　(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍;

　　(6)控制環(huán)境。

　　5,、在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時,，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素或情況包括：

　　(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性;

　　(2)控制特征;

　　(3)信息技術(shù)一般控制的有效性;

　　(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動;

　　(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風險;

　　(6)重大錯報的風險和對控制的信賴程度。

　　6,、確定控制測試范圍時的考慮因素：

　　(1)對控制的信賴程度;

　　(2)在擬信賴期間,，被審計單位執(zhí)行控制的頻率;

　　(3)在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度;

　　(4)控制的預(yù)期偏差;

　　(5)通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍;

　　(6)擬獲取的有關(guān)認定層次控制有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性,。

　　7,、注冊會計師在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時應(yīng)當考慮的因素包括：

　　(1)對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性;

　　(2)對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)做出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;

　　(4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額,。

　　61,、在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項：

　　(1)與存貨相關(guān)的重大錯報風險;

　　(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);

　　(3)對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?

　　(4)存貨盤點的時間安排;

　　(5)被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制;

　　(6)存貨的存放地點;

　　(7)是否需要專家協(xié)助,。

　　第十二章 貨幣資金的審計

　　1,、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入,、支出,、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,。

　　第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　1,、在識別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當向管理層詢問的內(nèi)容包括：

　　(1)管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的評估,，包括評估的性質(zhì),、范圍和頻率等;

　　(2)管理層對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險,，或可能存在舞弊風險的各類交易,、賬戶余額或披露;

　　(3)管理層就其對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報;

　　(4)管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報。

　　2,、舞弊三因素：動機或壓力,、機會、態(tài)度或借口,。

　　3,、在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入,、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風險,。

　　4、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的總體應(yīng)對措施：

　　(1)在分派和督導(dǎo)項目組成員時,，考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具備的知識,、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的評估結(jié)果;

　　(2)評價被審計單位對會計政策的選擇和運用,，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告;

　　(3)在選擇審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性,。

　　5,、無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序,，用以：

　　(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當,。

　　針對此項，注冊會計師應(yīng)當：

　�,、傧騾⑴c財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動;

　　②選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整;

　�,、劭紤]是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整,。

　　(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向。

　　在復(fù)核會計估計是否存在偏向時,，注冊會計師應(yīng)當：

　�,、僭u價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險,。

　�,、谧匪輳�(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

　　(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易,，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,，評價其商業(yè)理由。

　　6,、如果錯報涉及較高級別的管理層,，即使錯報金額對財務(wù)報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題,。此時,，注冊會計師應(yīng)采取下列措施：

　　(1)重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍的影響;

　　(2)重新考慮此前獲取的證據(jù)的可靠性,，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性,。

　　第十四章 審計溝通

　　1,、注冊會計師與治理層溝通的事項包括：

　　(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任;

　　(2)計劃的審計范圍和時間安排;

　　(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題;

　　(4)注冊會計師的獨立性。

　　2,、與治理層溝通中的重大問題包括：

　　(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法;

　　(2)審計工作中遇到的重大困難;

　　(3)書面溝通;

　　(4)其他事項,。

　　3、在接受委托前,，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要溝通,，必要溝通的核心內(nèi)容包括：

　　(1)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。

　　(2)前任與管理層在重大會計,、審計等問題上存在的意見分歧,。

　　(3)前任向治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

　　(4)前任認為導(dǎo)致變更事務(wù)所的原因,。

　　4、從前任工作底稿獲取的信息可能影響后任實施審計程序的性質(zhì),、時間和范圍,，但后任應(yīng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責。后任不應(yīng)在審計報告中表明,，其審計意見全部或部分地依賴前任的審計報告或工作,。

　　第十五章 注冊會計師利用他人的工作

　　1、在確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的時,，注冊會計師應(yīng)當評價：

　　(1)內(nèi)部審計的客觀性;

　　(2)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;

　　(3)內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;

　　(4)內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通,。

　　2、注冊會計師針對內(nèi)部審計人員的特定工作實施審計程序時,，進一步審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：

　　(1)對相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風險的評估;

　　(2)對內(nèi)部審計的評估;

　　(3)對內(nèi)部審計人員特定工作的評價。

　　3,、注冊會計師在執(zhí)行下列工作時可能需要利用專家的工作：

　　(1)了解被審計單位及其環(huán)境;

　　(2)識別和評估重大錯報風險;

　　(3)針對評估的財務(wù)報表層次風險,，確定并實施總體應(yīng)對措施;

　　(4)針對評估的認定層次風險，設(shè)計和實施進一步審計程序,，包括控制測試和實質(zhì)性程序;

　　(5)在對財務(wù)報表形成審計意見時,，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性。

　　4,、在利用專家工作時,，注冊會計師為確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)考慮的事項包括：

　　(1)與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì);

　　(2)與專家工作相關(guān)的事項的重大錯報風險;

　　(3)專家的工作在審計中的重要程度;

　　(4)注冊會計師對專家以前工作的了解和與之接觸的經(jīng)驗;

　　(5)專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序,。

　　5,、注冊會計師與專家就各自角色和責任達成一致意見可能包括下列內(nèi)容：

　　(1)由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試;

　　(2)同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ);

　　(3)將注冊會計師對專家工作形成的結(jié)論告知專家;

　　(4)就各自的工作底稿的使用和保管達成一致意見,。當專家是項目組成員時,，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排,，外部專家的工作底稿屬于外部專家,，不是審計工作底稿的一部分。

　　6,、如專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的,，應(yīng)采取下列措施之一：

　　(1)就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍達成一致意見;

　　(2)根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序,。

　　(3)如實施追加的審計程序,，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題,，則意味著沒有獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，有必要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見,。

　　第十六章 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

　　1,、注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定,。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師,，審計報告應(yīng)當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔的責任,。

　　2,、如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制,，使集團項目組不能獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見,，集團項目合伙人應(yīng)當視具體情況采取下列措施：

　　(1)如果是新業(yè)務(wù),，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù),，在法律法規(guī)允許的情況下,，解除業(yè)務(wù)約定;

　　(2)如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定,，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計,，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。

　　3,、在集團項目合伙人接受集團審計業(yè)務(wù)委托后,，下列方面受到的限制將導(dǎo)致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團審計意見：

　　(1)項目組接觸組成部分信息,、組成部分治理層和管理層,，或組成部分注冊會計師(包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿);

　　(2)擬對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作。

　　4,、集團項目組應(yīng)當對集團及其環(huán)境,、集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：

　　(1)確認或修正最初識別的重要組成部分;

　　(2)評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險,。

　　5,、集團項目組應(yīng)當了解組成部分注冊會計師的下列事項：

　　(1)組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求;

　　(2)組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力;

　　(3)集團項目組參與組成部分注冊會計師的工作的程度是否足以獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);

　　(4)組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中,。

　　6、在制定集團總體審計策略時,，集團項目組確定集團財務(wù)報表整體的重要性,。

　　7、如組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛�,，基于集團審計目的,，集團項目組應(yīng)為這些組成部分確定重要性。

　　8,、為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退���,，集團項目組需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性。

　　9,、在確定組成部分重要性時,，無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式。

　　10,、集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度,，受下列因素影響：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險;

　　(3)對集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷;

　　(4)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解,。

　　11,、如果集團項目組認為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，集團項目組應(yīng)當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　(1)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;

　　(2)對一個或多個賬戶余額,、一類或多類交易或披露實施審計;

　　(3)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱;

　　(4)實施特定程序,。

　　12、可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險;

　　(3)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解,。

　　第十七章 其他特殊項目的審計

　　1,、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時,，應(yīng)當了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎(chǔ)：

　　(1)與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的要求;

　　(2)管理層如何識別是否需要作出會計估計;

　　(3)管理層如何作出會計估計,，以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù),。

　　2、下列情況下,，管理層可能需要聘請專家或者幫助其作出會計估計：

　　(1)需要作出會計估計的事項性質(zhì)特殊;

　　(2)需要作出會計估計的情況,、交易或事項具有異常或偶發(fā)性;

　　(3)滿足編制基礎(chǔ)要求的模型具有一定技術(shù)含量,。

　　3、考慮管理層是否及如何評估會計估計的不確定性的影響：

　　(1)管理層是否已考慮以及如何考慮各種假設(shè)或結(jié)果,，如通過敏感性分析確定假設(shè)變化對估計的影響;

　　(2)當敏感性分析表明存在多種可能結(jié)果時,，管理層如何作出會計估計;

　　(3)管理層是否監(jiān)控上期作出會計估計的結(jié)果，是否已恰當應(yīng)對實施監(jiān)控程序的結(jié)果,。

　　4,、會計估計不確定性的影響因素包括：

　　(1)會計估計對判斷的依賴程度;

　　(2)會計估計對假設(shè)變化的敏感性;

　　(3)是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認可的計量技術(shù);

　　(4)預(yù)測期長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性;

　　(5)是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù);

　　(6)會計估計依據(jù)可觀察或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。

　　5,、下列情況下,，測試管理層如何作出估計和估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)，可能是恰當?shù)膽?yīng)對措施：

　　(1)會計估計是依據(jù)模型作出的公允價值會計估計;

　　(2)會計估計源于會計系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的常規(guī)處理;

　　(3)對上期類似估計的復(fù)核表明本期估計流程可能有效;

　　(4)會計估計建立在性質(zhì)相似,、單項不重要但數(shù)量眾多的項目的基礎(chǔ)上,。

　　6、下列人員雖不屬于管理層,，但可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制：

　　(1)治理層成員;

　　(2)負責生成,、處理、記錄監(jiān)督超出正常經(jīng)營活動的交易的人員;

　　(3)內(nèi)部審計人員;

　　(4)內(nèi)部法律顧問;

　　(5)負責道德事務(wù)的人員,。

　　7,、下列情形下，支配性影響可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風險：

　　(1)異常頻繁變更高級管理人員或?qū)�業(yè)顧問,，可能表明被審計單位未關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　　(2)利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當商業(yè)理由的重大交易,，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的,，通過控制這些中間機構(gòu)從交易中獲利;

　　(3)關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務(wù)報告,。

　　8、如識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易,，注冊會計師應(yīng)當采取下列措施：

　　(1)立即向項目組其他成員通報;

　　(2)要求管理層按規(guī)定識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

　　(3)實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序;

　　(4)重新考慮“管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易”的風險;

　　(5)將管理層看似有意不披露關(guān)聯(lián)方與舞弊聯(lián)系。

　　9,、對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,，注冊會計師應(yīng)當：

　　(1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議;

　　在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時3,，注冊會計師應(yīng)當評價：

　　①交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　�,、诮灰椎臈l款是否與管理層的解釋一致;

　�,、坳P(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當?shù)臅�計處理和披露�?/P>

　　(2)獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù);

　　10,、注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項,。重大事項包括：

　　(1)管理層有意或無意未向注冊會計師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　(2)識別出的未經(jīng)適當授權(quán)和批準的,、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　(3)注冊會計師與管理層在按編制基礎(chǔ)披露重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在分歧;

　　(4)違反適用的法律法規(guī)有關(guān)禁止或限制特定類型關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定;

　　(5)在識別被審計單位最終控制方時遇到的困難,。

　　第十八章 完成審計工作

　　1,、盡量在接近資產(chǎn)負債表日實施以下針對第一時段期后事項的程序：

　　(1)了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序;

　　(2)詢問管理層和治理層,，確定是否發(fā)生可能影響財務(wù)報表的期后事項;

　　(3)查閱所有者,、管理層和治理層在財務(wù)報表日后舉行會議的紀要,，或詢問此類會議討論的事項;

　　(3)查閱最近的中期財務(wù)報表。

　　2,、書面聲明中涉及的內(nèi)容：

　　(1)針對財務(wù)報表

　�,、傥覀円崖男小静迦肴掌凇亢炇鸬膶徲嫎I(yè)務(wù)約定書中提及的責任，即根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表,，并對財務(wù)報表進行公允反映;

　�,、谠谧鞒鰰�計估計時使用的重大假設(shè)是合理的;

　�,、垡寻凑掌髽I(yè)會計準則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當?shù)臅�計處理和披�?

　�,、芨鶕�(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,，所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負債日后事項都已得到調(diào)整或披露;

　　⑤未更正錯報,，無論是單獨還是匯總起來,，對財務(wù)報表整體的影響均不重大,。

　　(2)針對提供的信息

　�,、傥覀円严蚰銈兲峁┫铝泄ぷ鳁l件：(略)

　　②所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中;

　�,、畚覀円严蚰銈兣�露了由于舞弊可能��(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估結(jié)果;

　�,、芪覀円严蚰銈兣�露了我們注意到��,、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息;

　　⑤我們已向你們披露了從現(xiàn)任和前任員工,、分析師,、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息;

　�,、尬覀円严蚰銈兣�露了所有已知��,、在編制財務(wù)報表時應(yīng)當考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為;

　　⑦我們已向你們披露了我們注意到的關(guān)聯(lián)方的名稱和特征,、所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,。

---

　　2014注冊會計師考試六科高分答題技巧匯總

　　2014注冊會計師沖刺必看：六科高頻考點歸納

　　經(jīng)典沖刺必看：2014注會六科最后沖刺建議

上一頁  [1] [2]