第六章 審計(jì)工作底稿

　　1,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿,，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

　　(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍;

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

　　(3)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷,。

　　2,、有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士：

　　(1)審計(jì)過(guò)程;

　　(2)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

　　(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題,。

　　3、審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿,、反映不全面或初步思考的記錄,、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等,。

　　4、在確定審計(jì)工作底稿的格式,、要素和范圍時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　(2)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);

　　(3)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(4)已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度;

　　(5)識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;

　　(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;

　　(7)審計(jì)方法和使用的工具,。

　　5,、重大事項(xiàng)通常包括：

　　(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào),，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;

　　(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

　　(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng),。

　　6、如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng),。事務(wù)性變動(dòng)主要包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;

　　(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;

　　(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;

　　(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的,、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù),。

　　7、審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi),。

　　8,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序,，或?qū)е伦��?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論,。

　　9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起,，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年,。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

　　第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　1,、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

　　(1)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,。

　　(2)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

　　(3)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤,。

　　(4)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易,、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(5)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別,、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄,，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任,。

　　2,、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用

　　(1)確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);

　　(2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng),，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng);

　　(3)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域,，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性;

　　(4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;

　　(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;

　　(6)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,。

　　3、觀察和檢查包括：

　　(1)觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

　　(2)檢查文件,、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè);

　　(3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告;

　　(4)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠房設(shè)備;

　　(5)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試),。

　　4、項(xiàng)目組討論的目標(biāo)

　　項(xiàng)目組通過(guò)討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中,，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性,，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響,。

　　5、項(xiàng)目組討論的內(nèi)容

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式,，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　6,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況,，主要包括：

　　(1)所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求,、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng);

　　(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性;

　　(3)與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);

　　(4)能源供應(yīng)與成本;

　　(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),。

　　7、內(nèi)部控制要素包括：①控制環(huán)境;②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;③與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通;④控制活動(dòng);⑤對(duì)控制的監(jiān)督,。

　　8,、了解內(nèi)部控制包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試,。

　　9,、下列情形中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮利用自動(dòng)化控制是適當(dāng)?shù)模?/P>

　　(1)存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易;

　　(2)事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正;

　　(3)用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)課得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。

　　10,、內(nèi)部控制的固有限制包括：

　　(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;

　　(2)控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避;

　　(3)人員素質(zhì);

　　(4)成本效益;

　　(5)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù),。

　　11、了解控制環(huán)境的要素(關(guān)鍵詞)

　　(1)誠(chéng)信和價(jià)值觀念

　　(2)勝任能力(以上兩條可以這樣記：德才兼?zhèn)?

　　(3)治理層的參與程度

　　(4)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

　　(5)組織結(jié)構(gòu)

　　(6)人力資源

　　12,、控制活動(dòng)包括：授權(quán),、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理,、實(shí)物控制和職責(zé)分離,。

　　13、執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：

　　(1)確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解;

　　(2)確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的,，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別;

　　(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;

　　(4)評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性;

　　(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行;

　　(6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性,。

　　14、在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易,、賬戶余額和披露的考慮,，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;

　　(3)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn),，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定;

　　(4)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào),。

　　第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

　　1,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施包括：

　　(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;

　　(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;

　　(3)提供更多的督導(dǎo);

　　(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素;

　　(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排或范圍做出總體修改,。

　　2、在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性;

　　(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類交易,、賬戶余額或披露的特征;

　　(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性,。

　　3,、在測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：

　　(1)測(cè)試在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

　　(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　(3)控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行,。

　　4,、針對(duì)期中證據(jù)以外的,、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度;

　　(2)在期中測(cè)試的特定控制,，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng);

　　(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度;

　　(4)剩余期間的長(zhǎng)度;

　　(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍;

　　(6)控制環(huán)境,。

　　5、在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：

　　(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性;

　　(2)控制特征;

　　(3)信息技術(shù)一般控制的有效性;

　　(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng);

　　(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);

　　(6)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度,。

　　6、確定控制測(cè)試范圍時(shí)的考慮因素：

　　(1)對(duì)控制的信賴程度;

　　(2)在擬信賴期間,，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率;

　　(3)在所審計(jì)期間,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度;

　　(4)控制的預(yù)期偏差;

　　(5)通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍;

　　(6)擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　　7,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　　(1)對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;

　　(2)對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí),，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性;

　　(3)做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);

　　(4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　61,、在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)：

　　(1)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì);

　　(3)對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?

　　(4)存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排;

　　(5)被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制;

　　(6)存貨的存放地點(diǎn);

　　(7)是否需要專家協(xié)助。

　　第十二章 貨幣資金的審計(jì)

　　1,、出納人員不得兼任稽核,、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出,、費(fèi)用,、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　1,、在識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)的內(nèi)容包括：

　　(1)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括評(píng)估的性質(zhì),、范圍和頻率等;

　　(2)管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程,，包括管理層識(shí)別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的各類交易,、賬戶余額或披露;

　　(3)管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程向治理層的通報(bào);

　　(4)管理層就其經(jīng)營(yíng)理念和道德觀念向員工的通報(bào),。

　　2、舞弊三因素：動(dòng)機(jī)或壓力,、機(jī)會(huì),、態(tài)度或借口。

　　3,、在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

　　4,、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施：

　　(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí),、技能和能力,，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果;

　　(2)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告;

　　(3)在選擇審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍時(shí),，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　5,、無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：

　　(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng),。

　　針對(duì)此項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　①向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng);

　�,、谶x擇在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整;

　�,、劭紤]是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

　　(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,。

　　在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　①評(píng)價(jià)管理層在做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向,，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　②追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè),。

　　(3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由,。

　　6、如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層,，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大,，也可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題。此時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取下列措施：

　　(1)重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響;

　　(2)重新考慮此前獲取的證據(jù)的可靠性,，包括管理層聲明的完整性和可信性,，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

　　第十四章 審計(jì)溝通

　　1,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的事項(xiàng)包括：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任;

　　(2)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排;

　　(3)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,。

　　2、與治理層溝通中的重大問(wèn)題包括：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法;

　　(2)審計(jì)工作中遇到的重大困難;

　　(3)書面溝通;

　　(4)其他事項(xiàng),。

　　3,、在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通,，必要溝通的核心內(nèi)容包括：

　　(1)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題,。

　　(2)前任與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見分歧,。

　　(3)前任向治理層通報(bào)的管理層舞弊,、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(4)前任認(rèn)為導(dǎo)致變更事務(wù)所的原因,。

　　4,、從前任工作底稿獲取的信息可能影響后任實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,，但后任應(yīng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé),。后任不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任的審計(jì)報(bào)告或工作,。

　　第十五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

　　1,、在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

　　(1)內(nèi)部審計(jì)的客觀性;

　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力;

　　(3)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;

　　(4)內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通,。

　　2,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷：

　　(1)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估;

　　(2)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估;

　　(3)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià),。

　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行下列工作時(shí)可能需要利用專家的工作：

　　(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;

　　(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn),，確定并實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施;

　　(4)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn),，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;

　　(5)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí),，評(píng)價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,。

　　4、在利用專家工作時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍應(yīng)考慮的事項(xiàng)包括：

　　(1)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì);

　　(2)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)專家的工作在審計(jì)中的重要程度;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前工作的了解和與之接觸的經(jīng)驗(yàn);

　　(5)專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

　　5,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成一致意見可能包括下列內(nèi)容：

　　(1)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試;

　　(2)同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論,，必要時(shí),，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見的基礎(chǔ);

　　(3)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家;

　　(4)就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成一致意見。當(dāng)專家是項(xiàng)目組成員時(shí),，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分,。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家,，不是審計(jì)工作底稿的一部分,。

　　6、如專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,，應(yīng)采取下列措施之一：

　　(1)就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍達(dá)成一致意見;

　　(2)根據(jù)具體情況,，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　(3)如實(shí)施追加的審計(jì)程序,，或者通過(guò)雇用,、聘請(qǐng)其他專家仍不能解決問(wèn)題，則意味著沒(méi)有獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，有必要按照規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見。

　　第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

　　1,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明,，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　2,、如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制,，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見,，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：

　　(1)如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托,，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定;

　　(2)如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托,，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì),，并對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見,。

　　3、在集團(tuán)項(xiàng)目合伙人接受集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)委托后,，下列方面受到的限制將導(dǎo)致無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而可能影響集團(tuán)審計(jì)意見：

　　(1)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層,，或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師(包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿);

　　(2)擬對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作,。

　　4、集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境,、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解,，以足以：

　　(1)確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分;

　　(2)評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　5,、集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列事項(xiàng)：

　　(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求,，特別是獨(dú)立性要求;

　　(2)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力;

　　(3)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

　　(4)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中,。

　　6,、在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,。

　　7,、如組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛啠�基于集團(tuán)審計(jì)目的,，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)為這些組成部分確定重要性,。

　　8、為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退���,，集團(tuán)項(xiàng)目組需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,。

　　9、在確定組成部分重要性時(shí),，無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式,。

　　10、集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度,，受下列因素影響：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)對(duì)集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià),，以及其是否得到執(zhí)行的判斷;

　　(4)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。

　　11,、如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作,、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過(guò)程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分,，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　　(2)對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì);

　　(3)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱;

　　(4)實(shí)施特定程序,。

　　12,、可能影響集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的因素包括：

　　(1)組成部分的重要程度;

　　(2)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。

　　第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

　　1,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí),，應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容,，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：

　　(1)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的要求;

　　(2)管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì);

　　(3)管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù),。

　　2,、下列情況下，管理層可能需要聘請(qǐng)專家或者幫助其作出會(huì)計(jì)估計(jì)：

　　(1)需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)性質(zhì)特殊;

　　(2)需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的情況,、交易或事項(xiàng)具有異�,；蚺及l(fā)性;

　　(3)滿足編制基礎(chǔ)要求的模型具有一定技術(shù)含量。

　　3,、考慮管理層是否及如何評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性的影響：

　　(1)管理層是否已考慮以及如何考慮各種假設(shè)或結(jié)果,，如通過(guò)敏感性分析確定假設(shè)變化對(duì)估計(jì)的影響;

　　(2)當(dāng)敏感性分析表明存在多種可能結(jié)果時(shí)，管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì);

　　(3)管理層是否監(jiān)控上期作出會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果,，是否已恰當(dāng)應(yīng)對(duì)實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果,。

　　4、會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性的影響因素包括：

　　(1)會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)判斷的依賴程度;

　　(2)會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)假設(shè)變化的敏感性;

　　(3)是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù);

　　(4)預(yù)測(cè)期長(zhǎng)度和從過(guò)去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的相關(guān)性;

　　(5)是否能夠從外部來(lái)源獲得可靠數(shù)據(jù);

　　(6)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)可觀察或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度,。

　　5,、下列情況下，測(cè)試管理層如何作出估計(jì)和估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù),，可能是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施：

　　(1)會(huì)計(jì)估計(jì)是依據(jù)模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì);

　　(2)會(huì)計(jì)估計(jì)源于會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的常規(guī)處理;

　　(3)對(duì)上期類似估計(jì)的復(fù)核表明本期估計(jì)流程可能有效;

　　(4)會(huì)計(jì)估計(jì)建立在性質(zhì)相似,、單項(xiàng)不重要但數(shù)量眾多的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上。

　　6,、下列人員雖不屬于管理層,，但可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制：

　　(1)治理層成員;

　　(2)負(fù)責(zé)生成、處理,、記錄監(jiān)督超出正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易的人員;

　　(3)內(nèi)部審計(jì)人員;

　　(4)內(nèi)部法律顧問(wèn);

　　(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員,。

　　7、下列情形下,，支配性影響可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)異常頻繁變更高級(jí)管理人員或?qū)�業(yè)顧問(wèn),，可能表明被審計(jì)單位未關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　　(2)利用中間機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的,，通過(guò)控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利;

　　(3)關(guān)聯(lián)方過(guò)度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出,，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　8,、如識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　　(1)立即向項(xiàng)目組其他成員通報(bào);

　　(2)要求管理層按規(guī)定識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

　　(3)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序;

　　(4)重新考慮“管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易”的風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)將管理層看似有意不披露關(guān)聯(lián)方與舞弊聯(lián)系。

　　9,、對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議;

　　在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)3，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

　�,、俳灰椎纳虡I(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　�,、诮灰椎臈l款是否與管理層的解釋一致;

　　③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露,。

　　(2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù);

　　10,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)包括：

　　(1)管理層有意或無(wú)意未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　(2)識(shí)別出的未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的,、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在按編制基礎(chǔ)披露重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在分歧;

　　(4)違反適用的法律法規(guī)有關(guān)禁止或限制特定類型關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定;

　　(5)在識(shí)別被審計(jì)單位最終控制方時(shí)遇到的困難,。

　　第十八章 完成審計(jì)工作

　　1、盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施以下針對(duì)第一時(shí)段期后事項(xiàng)的程序：

　　(1)了解管理層為確保識(shí)別期后事項(xiàng)而建立的程序;

　　(2)詢問(wèn)管理層和治理層,，確定是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng);

　　(3)查閱所有者,、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會(huì)議的紀(jì)要，或詢問(wèn)此類會(huì)議討論的事項(xiàng);

　　(3)查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　2,、書面聲明中涉及的內(nèi)容：

　　(1)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

　　①我們已履行【插入日期】簽署的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中提及的責(zé)任,，即根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行公允反映;

　　②在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)是合理的;

　�,、垡寻凑掌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露;

　�,、芨鶕�(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)都已得到調(diào)整或披露;

　�,、菸锤�正錯(cuò)報(bào),，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響均不重大,。

　　(2)針對(duì)提供的信息

　�,、傥覀円严蚰銈兲峁┫铝泄ぷ鳁l件：(略)

　　②所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中;

　�,、畚覀円严蚰銈兣�露了由于舞弊可能��(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果;

　�,、芪覀円严蚰銈兣�露了我們注意到的、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息;

　�,、菸覀円严蚰銈兣�露了從現(xiàn)任和前任員工,、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的,、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息;

　�,、尬覀円严蚰銈兣�露了所有已知的、在編制��(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反或涉嫌違反法律法規(guī)的行為;

　�,、呶覀円严蚰銈兣�露了我們注意到的關(guān)聯(lián)方的名稱和特征,、所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

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