東奧提示：注會《審計》是注重于理解的學科，但是有些知識點還是精準記憶比較好,，這樣在答客觀題時,，既快又準。應(yīng)東奧學員要求,，永不言敗特此整理了2014注會《審計》客觀題考點,。本篇中未提及的章節(jié)則是以考主觀題為主，比如第九至十一章等,。

　　2014注會六科目主觀題和客觀題常見考點總結(jié)

2014注會《審計》考試客觀題常見考點

　　第一章 審計概述

　　1,、審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財務(wù)報表,、財務(wù)報表編制基礎(chǔ),、審計證據(jù)和審計報告。

　　2,、是否存在三方關(guān)系是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于審計業(yè)務(wù)或其它鑒證業(yè)務(wù)的重要標準之一,。

　　3、按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任,。為履行這一職責,，注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作,，獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論,，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖�,。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

　　4,、執(zhí)行審計工作的前提：管理層和治理層認可并理解其應(yīng)當承擔的下列責任,，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

　　(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;

　　(2)設(shè)計,、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制,，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件,，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項),，向注冊會計師提供審計所需的其他信息,，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　5,、鑒證對象是否適當,，是注冊會計師能否將一項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。

　　6,、適當?shù)蔫b證對象應(yīng)同時具備下列條件：

　　(1)鑒證對象可以識別;

　　(2)不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果一致;

　　(3)注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息,，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論,。

　　7、適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征：

　　(1)相關(guān)性;

　　(2)完整性;

　　(3)可靠性;

　　(4)中立性;

　　(5)可理解性,。

　　8,、注冊會計師的總體目標：

　　(1)對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;

　　(2)按照審計準則的規(guī)定,，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告,，并與管理層和治理層溝通。

　　9,、每項審計準則通常包括總則,、定義、目標,、要求和附則,。

　　10、審計準則的總則可能對下列事項進行說明：

　　(1)審計準則的目的和范圍,，包括與其他審計準則的關(guān)系;

　　(2)審計準則涉及的審計事項;

　　(3)就審計準則涉及的審計事項,，注冊會計師和其他人員各自的責任;

　　(4)審計準則的制定背景。

　　11,、職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺,。這些情形包括但不限于：

　　(1)相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形,。

　　12,、保持職業(yè)懷疑的作用：

　　(1)在識別和評估重大錯報風險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設(shè)計恰當?shù)娘L險評估程序,，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境;有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺,，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。

　　(2)在設(shè)計和實施進一步審計程序以應(yīng)對重大錯報風險時,，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍,，降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻娘L險;有助于注冊會計師對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調(diào)查,。

　　(3)在評價審計證據(jù)時,，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù),，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù),，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。

　　13,、職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為重要：

　　(1)確定重要性和評估審計風險;

　　(2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要,，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(3)為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標,，評價是否已獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

　　(4)評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷;

　　(5)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性,。

　　14,、審計的固有限制源于：

　　(1)財務(wù)報告的性質(zhì);

　　(2)審計程序的性質(zhì);

　　(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。

　　第二章 審計計劃

　　1,、初步業(yè)務(wù)活動的目的：

　　(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力;

　　(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項;

　　(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解,。

　　2、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容：

　　(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;

　　(3)就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見,。

　　3,、審計的前提條件：(與執(zhí)行審計的前提相區(qū)別)

　　(1)注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位管理層編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。

　　(2)注冊會計師應(yīng)當評價管理層對注冊會計師“執(zhí)行審計工作前提”的認同,。

　　4,、審計業(yè)務(wù)約定書必須包括的內(nèi)容：

　　(1)財務(wù)報表審計的目標與范圍;

　　(2)注冊會計師的責任;

　　(3)管理層的責任;

　　(4)指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);

　　(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明,。

　　5,、下列原因可能導致被審計單位變更業(yè)務(wù)：

　　(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　　(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

　　6,、如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款,，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當：

　　(1)在適用的法律法規(guī)允許的條件下,，解除審計業(yè)務(wù)約定;

　　(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層,、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。

　　7,、總體審計策略包括：

　　(1)審計范圍;

　　(2)報告目標,、時間安排及所需溝通的性質(zhì)

　　(3)審計方向;

　　(4)審計資源,。

　　8、項目組成員的指導,、監(jiān)督以及對其工作進行復核的性質(zhì),、時間安排和范圍主要取決于下列因素：

　　(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度;

　　(2)審計領(lǐng)域;

　　(3)評估的重大錯報風險;

　　(4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　9,、注冊會計師使用整體重要性水平的目的有：

　　(1)決定風險評估程序的性質(zhì),、時間安排和范圍;

　　(2)識別和評估重大錯報風險;

　　(3)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,。

　　(4)評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響,。

　　10、注冊會計師在確定計劃的重要性水平時,，需要考慮的因素有：

　　(1)對被審計單位及其環(huán)境的了解;

　　(2)審計的目標;

　　(3)財務(wù)報表項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;

　　(4)財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度,。

　　11、在確定重要性基準時,，需要考慮的因素包括：

　　(1)財務(wù)報表要素;

　　(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目;

　　(3)被審計單位的性質(zhì),、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;

　　(5)基準的相對波動性。

　　12,、注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性時,，需要考慮的因素包括：(與確定計劃的重要性考慮因素比較)

　　(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);

　　(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

　　(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

　　13,、實際執(zhí)行的重要性接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況包括：

　　(1)非連續(xù)審計;

　　(2)以前年度審計調(diào)整較多;

　　(3)項目總體風險較高,。

　　14、審計過程中修改重要性的原因：

　　(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化;

　　(2)獲取新信息;

　　(3)通過實施進一步審計程序,，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化,。

　　第三章 審計證據(jù)

　　1、確定審計證據(jù)可靠性的原則：

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件,、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠,。

　　2、在作出函證決策時,，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素包括：

　　(1)評估的認定層次重大錯報風險;

　　(2)函證程序針對的認定;

　　(3)實施除函證以外的其他審計程序,。

　　3、確定函證的內(nèi)容,、范圍,、時間和方式時應(yīng)考慮的因素：

　　(1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境;

　　(2)內(nèi)部控制的有效性;

　　(3)賬戶或交易的性質(zhì);

　　(4)被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性。

　　4,、對于銀行存款,、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息函證要求：

　　注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款,、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低,。

　　5、對于應(yīng)收賬款函證要求：

　　注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要,，或函證很可能無效。

　　6,、函證選取的特定項目包括：

　　(1)金額較大的項目;

　　(2)賬齡較長的項目;

　　(3)交易頻繁但期末余額較小的項目;

　　(4)重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)重大或異常的交易;

　　(6)可能存在爭議,、舞弊或錯誤的交易,。

　　7,、分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑,，并考慮：

　　(1)管理層是否誠信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　(3)替代審計程序能夠提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　8,、設(shè)計詢證函需要考慮的因素：

　　(1)函證的方式;

　　(2)以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗;

　　(3)擬函證信息的性質(zhì);

　　(4)選擇被詢證者的適當性;

　　(5)被詢證者易于回函的信息類型,。

　　9、當同時存在下列情況時,，注冊會計師可考慮采用消極的函證程序：

　　(1)重大錯報風險評估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(3)預期不存在大量的錯誤;

　　(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證,。

　　10、以電子形式回函時的處理

　　注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子回函創(chuàng)造安全環(huán)境,，比如加密技術(shù),、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認證程序,，可以降低該風險,。另外，注冊會計師還應(yīng)將收到的口頭答復記錄于工作底稿,。

　　11,、積極式函證未收到回函時的處理

　　如果采用積極式函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當考慮與被詢證者聯(lián)系,，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函,，不能直接形成結(jié)論。如果未能得到被詢證者的回應(yīng),，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序,。

　　12、注冊會計師實施分析程序的目的包括：

　　(1)用作風險評估程序,，用以了解被審計單位及其環(huán)境并評估財務(wù)報表的重大錯報風險;

　　(2)當使用分析程序比細節(jié)測試更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平時,，分析程序可以用作實質(zhì)性程序;

　　(3)在審計結(jié)束時或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復核。

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