東奧提示：注會(huì)《審計(jì)》是注重于理解的學(xué)科，但是有些知識(shí)點(diǎn)還是精準(zhǔn)記憶比較好,，這樣在答客觀題時(shí)，既快又準(zhǔn),。應(yīng)東奧學(xué)員要求，永不言敗特此整理了2014注會(huì)《審計(jì)》客觀題考點(diǎn),。本篇中未提及的章節(jié)則是以考主觀題為主,，比如第九至十一章等,。

　　2014注會(huì)六科目主觀題和客觀題常見(jiàn)考點(diǎn)總結(jié)

2014注會(huì)《審計(jì)》考試客觀題常見(jiàn)考點(diǎn)

　　第一章 審計(jì)概述

　　1、審計(jì)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系,、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ),、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告,。

　　2,、是否存在三方關(guān)系是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于審計(jì)業(yè)務(wù)或其它鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

　　3,、按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,。為履行這一職責(zé),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論,，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任,。

　　4、執(zhí)行審計(jì)工作的前提：管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任,，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：

　　(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;

　　(2)設(shè)計(jì),、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng)),，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息,，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　5,、鑒證對(duì)象是否適當(dāng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件,。

　　6,、適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)同時(shí)具備下列條件：

　　(1)鑒證對(duì)象可以識(shí)別;

　　(2)不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果一致;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息,，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

　　7,、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

　　(1)相關(guān)性;

　　(2)完整性;

　　(3)可靠性;

　　(4)中立性;

　　(5)可理解性,。

　　8,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)：

　　(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);

　　(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,，并與管理層和治理層溝通。

　　9,、每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則通常包括總則,、定義,、目標(biāo)、要求和附則,。

　　10,、審計(jì)準(zhǔn)則的總則可能對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明：

　　(1)審計(jì)準(zhǔn)則的目的和范圍，包括與其他審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系;

　　(2)審計(jì)準(zhǔn)則涉及的審計(jì)事項(xiàng);

　　(3)就審計(jì)準(zhǔn)則涉及的審計(jì)事項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他人員各自的責(zé)任;

　　(4)審計(jì)準(zhǔn)則的制定背景。

　　11,、職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué),。這些情形包括但不限于：

　　(1)相互矛盾的審計(jì)證據(jù);

　　(2)引起對(duì)文件記錄,、對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形,。

　　12、保持職業(yè)懷疑的作用：

　　(1)在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué),，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

　　(2)在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn);有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺(jué),，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　(3)在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí),，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是否已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向,。

　　13,、職業(yè)判斷對(duì)于作出下列決策尤為重要：

　　(1)確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要,，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　(3)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo),，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

　　(4)評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;

　　(5)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論,，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。

　　14,、審計(jì)的固有限制源于：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì);

　　(2)審計(jì)程序的性質(zhì);

　　(3)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要,。

　　第二章 審計(jì)計(jì)劃

　　1,、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：

　　(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;

　　(2)不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);

　　(3)與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　2,、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：

　　(1)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　(2)評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;

　　(3)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　3,、審計(jì)的前提條件：(與執(zhí)行審計(jì)的前提相區(qū)別)

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“執(zhí)行審計(jì)工作前提”的認(rèn)同,。

　　4,、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)必須包括的內(nèi)容：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

　　(3)管理層的責(zé)任;

　　(4)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);

　　(5)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容,，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。

　　5、下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)：

　　(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　　(2)對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　(3)無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制,。

　　6,、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)在適用的法律法規(guī)允許的條件下,，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定;

　　(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層,、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng),。

　　7、總體審計(jì)策略包括：

　　(1)審計(jì)范圍;

　　(2)報(bào)告目標(biāo),、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)

　　(3)審計(jì)方向;

　　(4)審計(jì)資源,。

　　8、項(xiàng)目組成員的指導(dǎo),、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍主要取決于下列因素：

　　(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　(2)審計(jì)領(lǐng)域;

　　(3)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(4)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力,。

　　9,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平的目的有：

　　(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,。

　　(4)評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響。

　　10,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮的因素有：

　　(1)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;

　　(2)審計(jì)的目標(biāo);

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;

　　(4)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度,。

　　11,、在確定重要性基準(zhǔn)時(shí),，需要考慮的因素包括：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素;

　　(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目;

　　(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

　　(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;

　　(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性,。

　　12,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，需要考慮的因素包括：(與確定計(jì)劃的重要性考慮因素比較)

　　(1)對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新);

　　(2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;

　　(3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期,。

　　13、實(shí)際執(zhí)行的重要性接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況包括：

　　(1)非連續(xù)審計(jì);

　　(2)以前年度審計(jì)調(diào)整較多;

　　(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高,。

　　14,、審計(jì)過(guò)程中修改重要性的原因：

　　(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化;

　　(2)獲取新信息;

　　(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。

　　第三章 審計(jì)證據(jù)

　　1,、確定審計(jì)證據(jù)可靠性的原則：

　　(1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件,、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠,。

　　2、在作出函證決策時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　　(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)函證程序針對(duì)的認(rèn)定;

　　(3)實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序,。

　　3、確定函證的內(nèi)容,、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)考慮的因素：

　　(1)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

　　(2)內(nèi)部控制的有效性;

　　(3)賬戶或交易的性質(zhì);

　　(4)被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性,。

　　4,、對(duì)于銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息函證要求：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶),、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低,。

　　5,、對(duì)于應(yīng)收賬款函證要求：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,，或函證很可能無(wú)效,。

　　6、函證選取的特定項(xiàng)目包括：

　　(1)金額較大的項(xiàng)目;

　　(2)賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;

　　(3)交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

　　(4)重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)重大或異常的交易;

　　(6)可能存在爭(zhēng)議,、舞弊或錯(cuò)誤的交易,。

　　7、分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑,，并考慮：

　　(1)管理層是否誠(chéng)信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;

　　(3)替代審計(jì)程序能夠提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　8,、設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素：

　　(1)函證的方式;

　　(2)以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);

　　(3)擬函證信息的性質(zhì);

　　(4)選擇被詢證者的適當(dāng)性;

　　(5)被詢證者易于回函的信息類型,。

　　9、當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證程序：

　　(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　　(4)沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　10,、以電子形式回函時(shí)的處理

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮踊睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境,，比如加密技術(shù),、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序,，可以降低該風(fēng)險(xiǎn),。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿,。

　　11,、積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極式函證方式實(shí)施函證而未能收到回函,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函,，不能直接形成結(jié)論,。如果未能得到被詢證者的回應(yīng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　12,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：

　　(1)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，用以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序;

　　(3)在審計(jì)結(jié)束時(shí)或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核,。

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