鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試越發(fā)細(xì)節(jié)化的趨勢(shì)，考生們?cè)趥淇紩r(shí)不僅要重點(diǎn)掌握重要知識(shí)點(diǎn),，也要充分理解非重點(diǎn)內(nèi)容,，爭(zhēng)取不留死角吃透教材！下文整理了注會(huì)會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)股份支付的處理的相關(guān)內(nèi)容,，各位考生一起來(lái)看吧,！

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【所屬章節(jié)】

第十章：股份支付

第二節(jié)：股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

【知 識(shí) 點(diǎn)】

股份支付的處理

（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外,，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在授予日均不作會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,，企業(yè)應(yīng)在授于日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值,，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積,。

對(duì)于授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授于日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬,。

（二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債,。

1.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付,，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng),。

借：管理費(fèi)用等【點(diǎn)撥】

　貸：資本公積——其他資本公積

點(diǎn)撥：

“管理費(fèi)用”等的金額=期末累計(jì)數(shù)-期初累計(jì)數(shù),。

2.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費(fèi)用等【點(diǎn)撥】

　貸：應(yīng)付職工薪酬

點(diǎn)撥：

“管理費(fèi)用”等的金額=“應(yīng)付職工薪酬”期末累計(jì)數(shù)+本期職工行權(quán)減少的“應(yīng)付職工薪酬”-“應(yīng)付職工薪酬”期初累計(jì)數(shù)。

（三）可行權(quán)日之后

1.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整,。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià),，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）,。

2.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）,。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸：應(yīng)付職工薪酬

或作相反會(huì)計(jì)分錄。

（四）回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)

點(diǎn)撥：

“庫(kù)存股”屬于所有者權(quán)益，不是資產(chǎn),。

（五）集團(tuán)股份支付的處理【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

基本的原則是“誰(shuí)受益,，誰(shuí)確認(rèn)成本費(fèi)用”。

企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易,，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外,，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理,。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債,。

2.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理,；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

上述規(guī)定圖示如下：

等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：

（1）結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身權(quán)益工具結(jié)算,，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務(wù)

①結(jié)算企業(yè)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積）

②接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費(fèi)用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積）

（2）結(jié)算企業(yè)（母公司）不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算,，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務(wù)

①結(jié)算企業(yè)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬）

②接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費(fèi)用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積）

（3）結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

借：管理費(fèi)用等

　貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積）

（4）結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司,，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

借：管理費(fèi)用等

　貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬）

3.集團(tuán)股份支付的特殊問題

（1）母公司向子公司高管授予股份支付時(shí),，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東損益的計(jì)算【點(diǎn)撥】

母公司向子公司高管授予股份支付，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)算子公司少數(shù)股東損益時(shí),，雖然子公司的股權(quán)激勵(lì)全部是由母公司結(jié)算,，子公司少數(shù)股東損益中應(yīng)包含按照少數(shù)股東持股比例分享的子公司股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用,。

點(diǎn)撥：

少數(shù)股東損益反映的是合并財(cái)務(wù)報(bào)表中子公司的凈利潤(rùn)中不歸屬于母公司股東的部分。因此,，少數(shù)股東損益中應(yīng)包含按照少數(shù)股東的持股比例分享的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用,，即在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)算子公司少數(shù)股東損益時(shí)，直接按照子公司的凈利潤(rùn)計(jì)算即可,。

（2）受到激勵(lì)的高管在集團(tuán)內(nèi)調(diào)動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

如果受到激勵(lì)的高管在集團(tuán)內(nèi)調(diào)動(dòng)導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更,，但高管人員應(yīng)取得的股權(quán)激勵(lì)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，則應(yīng)根據(jù)受益情況,，在等待期內(nèi)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)（例如按服務(wù)時(shí)間）在原接受服務(wù)的企業(yè)與新接受服務(wù)的企業(yè)間分?jǐn)傇摳吖艿墓蓹?quán)激勵(lì)費(fèi)用,。即誰(shuí)受益、誰(shuí)確認(rèn)費(fèi)用,。

（3）非控股股東授予職工公司股份的會(huì)計(jì)處理

集團(tuán)內(nèi)股份支付,，包括集團(tuán)內(nèi)任何主體的任何股東，并未限定結(jié)算的主體為控股股東,，非控股股東授予職工公司的權(quán)益工具滿足股份支付條件時(shí),，也應(yīng)當(dāng)視同集團(tuán)內(nèi)股份支付進(jìn)行處理。

（六）授予限制性股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)

實(shí)務(wù)中,，上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中,，以非公開發(fā)行方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票,，并規(guī)定鎖定期和解鎖期,，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓,。達(dá)到解鎖條件,，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢,，通常由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購(gòu),。

1.授予日的會(huì)計(jì)處理

（1）收到認(rèn)股款

借：銀行存款（企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)）

　貸：股本

　　　資本公積——股本溢價(jià)

（2）就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債

借：庫(kù)存股（按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額）

　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

從金融工具角度分析，企業(yè)發(fā)行的限制性股票存在回購(gòu)義務(wù),，所以應(yīng)確認(rèn)金融負(fù)債（其他應(yīng)付款）,。

2.等待期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理

（1）與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)與計(jì)量原則處理。

①授予日限制性股票的公允價(jià)值=股票市價(jià)-授予價(jià)格,；

②在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，后續(xù)信息表明可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,，并在解鎖日調(diào)整至實(shí)際可解鎖的限制性股票數(shù)量,；

③限制性股票分批解鎖的，實(shí)際上相當(dāng)于授予了若干個(gè)子計(jì)劃,，應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)各子計(jì)劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)在相應(yīng)的等待期內(nèi)確認(rèn)與股份支付有關(guān)的成本費(fèi)用,。

（2）分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理【點(diǎn)撥】

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會(huì)計(jì)處理上有其共同點(diǎn)：一是都要求對(duì)未來(lái)解鎖條件的滿足情況進(jìn)行合理估計(jì),，并且這一估計(jì)與上述進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。二是對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者應(yīng)分配的現(xiàn)金股利,，都視為對(duì)股東的利潤(rùn)分配,。

點(diǎn)撥：

（1）預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖，現(xiàn)金股利通過“利潤(rùn)分配”科目核算,；

（2）現(xiàn)金股利可撤銷，應(yīng)減少其他應(yīng)付款,。

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下,，被回購(gòu)限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應(yīng)收或已收的現(xiàn)金股利，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的,，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票,，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票。

點(diǎn)撥：

后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的,，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致,。

3.解鎖日的會(huì)計(jì)處理

（1）對(duì)未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)（應(yīng)支付的金額）

　貸：銀行存款

同時(shí)：

借：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)（差額）

　貸：庫(kù)存股（按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值）

（2）對(duì)達(dá)到限制性股票解鎖條件而無(wú)需回購(gòu)的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)（按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值）

　貸：庫(kù)存股（按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值）

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“股份支付的處理”的相關(guān)內(nèi)容,。第十章股份支付在考題中涉及各種題型，考生們?cè)趥淇紩r(shí)需以各類題型進(jìn)行訓(xùn)練,，在基礎(chǔ)備考階段時(shí),，考生可使用章節(jié)習(xí)題進(jìn)行鞏固練習(xí)，點(diǎn)擊下圖即可開始刷題,！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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