《會計》作為注冊會計師專業(yè)階段的核心科目，其不僅是衡量考生專業(yè)能力的基石,，更是串聯(lián)審計,、稅法等關(guān)聯(lián)學(xué)科的關(guān)鍵紐帶。學(xué)好會計的基礎(chǔ)知識點,，不僅利于會計科目后續(xù)的備考,，更能幫助考生備考其他科目，以下為知識點可行權(quán)條件的種類,、處理和修改的內(nèi)容,，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第十章：股份支付

第二節(jié)：股份支付的確認(rèn)和計量

【知 識 點】

可行權(quán)條件的種類,、處理和修改

可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù),，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之,，為非可行權(quán)條件（如禁售期等）,。

（一）市場條件和非市場條件及其處理

1.業(yè)績條件

業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件,。

（1）市場條件是指行權(quán)價格,、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定,。

（2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件,，如利潤增長率等。

提示：

企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時,，應(yīng)考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件和非可行權(quán)條件的影響,；市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計,?！军c撥】

點撥：

（1）預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量：考慮非市場條件和服務(wù)期限條件；

（2）確定授予日權(quán)益工具的公允價值：考慮市場條件和非可行權(quán)條件（如禁售期等）,。

2.權(quán)益結(jié)算股份支付每期成本費用的計算

資產(chǎn)負(fù)債表日累計確認(rèn)成本費用總額=預(yù)計可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量×授予日權(quán)益工具的公允價值×（授予日至資產(chǎn)負(fù)債表日期間/等待期）

某一期間確認(rèn)成本費用=期末累計數(shù)-期初累計數(shù)

3.以首次公開募股成功為可行權(quán)條件的股份支付的會計處理

實務(wù)中,，部分股權(quán)激勵計劃約定員工須服務(wù)至企業(yè)成功完成首次公開募股，否則其持有的股份將以原認(rèn)購價回售給企業(yè)或其實際控制人,。該約定表明員工須完成規(guī)定的服務(wù)期限方可從股權(quán)激勵計劃中獲益,，屬于可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件,，而企業(yè)成功完成首次公開募股屬于可行權(quán)條件中業(yè)績條件的非市場條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理估計未來成功完成首次公開募股的可能性及完成時點,，將授予日至該時點的期間作為等待期,。

并在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計可行權(quán)數(shù)量作出估計，確認(rèn)相應(yīng)的股權(quán)激勵費用,，等待期內(nèi)企業(yè)估計其成功完成首次公開募股的時點發(fā)生變化的,。應(yīng)當(dāng)根據(jù)重估時點確定等待期，截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵費用扣減前期累計已確認(rèn)金額,。作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵費用,。

（二）股份支付條件和條款的修改

1.條款和條件的有利修改

（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加,。

①如果修改發(fā)生在等待期內(nèi),，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額,，也包括權(quán)益工具公允價值的增加,。

②如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加,。

③如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具,，則企業(yè)應(yīng)在整個等待期內(nèi)確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加。

（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量,，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加,。

（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期,、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件）,，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件,。

2.條款和條件的不利修改【點撥】

點撥：

不利修改是懲罰性規(guī)定,，所以視為從未發(fā)生，以防止企業(yè)降低費用,，提高利潤,。

視同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具,。

3.取消或結(jié)算

點撥：

未滿足可行權(quán)條件（市場條件除外）而被取消的，不應(yīng)確認(rèn)成本費用,，若前期已確認(rèn)成本費用,，應(yīng)當(dāng)沖回以前期間確認(rèn)的成本費用。

如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外【點撥】）,，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)：

（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,，將原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）,。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的,，例如職工在等待期內(nèi)認(rèn)為激勵計劃約定的行權(quán)價較高而自愿退出股權(quán)激勵計劃，不屬于未滿足可行權(quán)條件的情況,，而屬于股權(quán)激勵計劃的取消,，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為加速行權(quán)處理,。

（2）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理,，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用,。

（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具,，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式,，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理,。權(quán)益工具公允價值的增加,，是指在替代權(quán)益工具的授予日,，替代權(quán)益工具公允價值與被取消的權(quán)益工具凈公允價值之間的差額。被取消的權(quán)益工具的凈公允價值,，是指其在取消前立即計量的公允價值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購支付給職工的款項,。如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項新授予的股份支付進(jìn)行處理,。

4.企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理

借：管理費用等（差額）

　　應(yīng)付職工薪酬（修改日已確認(rèn)的負(fù)債）

　貸：資本公積（按照所授予權(quán)益工具修改日的公允價值計量已取得的服務(wù)）

提示：

（1）如果由于修改延長或縮短了等待期,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照修改后的等待期進(jìn)行上述會計處理。（無須考慮不利修改的有關(guān)會計處理規(guī)定）

（2）如果企業(yè)取消一項以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，授予一項以權(quán)益結(jié)算的股份支付,，并在授予權(quán)益工具日認(rèn)定其是用來替代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）的，按上述原則處理,。

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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