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成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法分錄

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佳儀 2022-11-23 14:37:24

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2024-09-12 00:20:30

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法分錄：

(一)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

剩余持股比例部分應(yīng)視同從取得投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算,，即對(duì)剩余部分投資追溯調(diào)整,，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果,。

1.處置部分

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資(處置部分投資的賬面價(jià)值)

投資收益(差額，可能在借方)

2.剩余部分追溯調(diào)整

(1)投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

剩余的長期股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長期股權(quán)投資成本小于應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí),，應(yīng)調(diào)整留存收益。

(2)投資后的追溯調(diào)整

借：長期股權(quán)投資

貸：留存收益(盈余公積,、利潤分配一未分配利潤)(原投資時(shí)點(diǎn)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例)

投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)x剩余持股比例)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例)

資本公積一其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例)

(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制的,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)和剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,。

與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值,、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額,。

提示：

被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)產(chǎn)生的其他綜合收益，終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債時(shí)，其他綜合收益在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn),，不轉(zhuǎn)入損益,，因此，投資方按權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益也不轉(zhuǎn)入損益,。

關(guān)鍵點(diǎn)：

因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制),，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余股權(quán)投資要重新計(jì)量，即視為將投資全部出售(售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益),，再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購,。

雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司,，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)喪失控制權(quán)的被投資單位的會(huì)計(jì)處理與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理不同,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整,。

1.喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-(按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額+按原持股比例計(jì)算的商譽(yù))+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)、其他權(quán)益變動(dòng)

2.喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

(1)將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值,，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目,，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄,。

(2)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整,，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”,、“未分配利潤”,、“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目,，或作相反分錄,。

(3)將與原投資有關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益,，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目,、“資本公積—其他資本公積”科目,，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄,。若與原投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)留存收益的部分),，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目，貸記“盈余公積”,、“利潤分配——未分配利潤”科目,，或作相反分錄。

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