【東奧小編】2015年很快將會成為過去,，2016年注冊會計師考試很快就會到來,。為了幫助大家備考,，東奧整理了2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)知識點，下面是2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)《會計》：負(fù)債的計稅基礎(chǔ),。

　　知識點：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　一、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足有關(guān)確認(rèn)條件時,，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,。

　　但稅法規(guī)定,，銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出可于實際發(fā)生時稅前扣除,。由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因此其計稅基礎(chǔ)為0,。

　　二,、預(yù)收賬款

　　1.預(yù)收款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，計稅基礎(chǔ)為0,。

　　2.預(yù)收款項未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等,。

　　三,、應(yīng)付職工薪酬

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用,，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債,。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,，應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　　因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除,，在以后期間也不允許稅前扣除,，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ),。

　　四,、遞延收益

　　1.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補助，如果按稅法規(guī)定,，該政府補助為免稅收入,，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，未來期間會計上確認(rèn)為收益時,，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額,，因此，不會產(chǎn)生遞延所得稅影響,。

　　2.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅,，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0,。資產(chǎn)負(fù)債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。如期末遞延收益賬面價值為100萬元,，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異。

　　五,、其他負(fù)債

　　其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用,，同時作為負(fù)債反映。

　　稅法規(guī)定,，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值,。

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