2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《會(huì)計(jì)》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理,。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十六章債務(wù)重組第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

　　一,、以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款等

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(差額)

　　2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　　　貸：應(yīng)收賬款等

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備,。

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,，計(jì)入當(dāng)期損益,。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：

　　(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的,，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,。

　　(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的,，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益,。

　　【提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資,、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將其他綜合收益和“資本公積——其他資本公積”對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出,，計(jì)入投資收益,。

　　2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款等

　　　　　　銀行存款(支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【提示1】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方,。

　　【提示2】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算,，且能夠控制被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目,。

　　二,、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：股本(實(shí)收資本)

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)(資本溢價(jià))

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　【提示】“股本(實(shí)收資本)”與“資本公積—股本溢價(jià)(資本溢價(jià))”之和反映股權(quán)的公允價(jià)值總額。

　　(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：長期股權(quán)投資(公允價(jià)值)

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

　　　　貸：應(yīng)收賬款等

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　三,、修改其他債務(wù)條件

　　(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款等

　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值)

　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入,。

　　或有應(yīng)付金額,，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性,。

　　(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值)

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

　　　　貸：應(yīng)收賬款等

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí),，才計(jì)入當(dāng)期損益。

　　四,、以上三種方式的組合方式

　　(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù),、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金,、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值,、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。