2015《審計》簡答題易考點：審計證據(jù)的充分性與適當性

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《審計》科目的選擇題,、簡答題和綜合題易考點，下面我們一起來復習2015《審計》簡答題易考點：審計證據(jù)的充分性與適當性,。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應用能力

　　考生應當在理解基本理論,、基本原理和相關概念的基礎上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上,，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度,，運用相關專業(yè)學科知識解決實務問題,。

　　本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第一節(jié)審計證據(jù)的性質的內容。

　　 

　　簡答題易考點：審計證據(jù)的充分性與適當性

　　(一)審計證據(jù)的充分性

　　1.審計證據(jù)充分性的含義

　　2.影響審計證據(jù)充分性的因素

　　1.審計證據(jù)充分性的含義

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量,，主要與注冊會計師確定的樣本量有關,。

　　2.影響審計證據(jù)充分性的因素

　　(1)注冊會計師確定的樣本量;

　　(2)注冊會計師對重大錯報風險的評估。若評估的重大錯報風險越高,，需要的審計證據(jù)可能越多;

　　(3)注冊會計師獲取的審計證據(jù)質量,。若審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少,。

　　1.審計證據(jù)適當性的含義

　　審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量,，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性。

　　2.審計證據(jù)的相關性

　　(1)審計證據(jù)的相關性的含義

　　審計證據(jù)的相關性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系,。

　　【解讀】用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受到控制測試和細節(jié)測試方向的影響,。

　　比如：在對現(xiàn)金支付授權控制測試中，如果注冊會計師為了測試現(xiàn)金支付授權控制是否有效運行,，獲取的審計證據(jù)與控制測試的方向相關,。

　　比如，注冊會計師從已得到授權的項目中抽取樣本,，則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差,，因為該總體不包含那些已支付但未得到授權的項目。

　　比如,，在銷售收入的實質性程序中,，如果注冊會計師為了測試銷售收入的發(fā)生認定或完整性認定，那么,，獲取的審計證據(jù)與細節(jié)測試的方向相關,。

　　比如，注冊會計師以銷售收入明細賬為起點追查至發(fā)運單和銷售發(fā)票等憑證,，則獲取的審計證據(jù)與當期銷售收入的發(fā)生認定有關;反之,，如果注冊會計師以發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和銷售收入明細賬等憑證，則獲取的審計證據(jù)與當期銷售收入的完整性認定有關,。

　　(2)確定審計證據(jù)相關性時應當考慮的因素

　�,、偬囟ǖ膶徲嫵绦蚩赡苤粸槟承┱J定提供相關的審計證據(jù),，而與其他認定無關;

　　②有關某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù),，不能替代與其他認定(如該存貨的計價和分攤認定)相關的審計證據(jù);

　�,、鄄煌瑏碓椿虿煌�性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關。

　　3.審計證據(jù)的可靠性

　　審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響,，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境,。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通�,？紤]下列原則：

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

　　(2)內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

　　(4)以文件,、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠,。

　　(三)充分性與適當性之間的關系

　　1.對審計證據(jù)的充分性與適當性的基本要求

　　充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征,，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的,。

　　2.審計證據(jù)越適當,，需要的審計證據(jù)數(shù)量越少

　　注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響，審計證據(jù)質量越高,，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少,。

　　3.審計證據(jù)的質量存在缺陷無法通過數(shù)量彌補

　　如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷,。

　　(四)評價充分性和適當性時的特殊考慮

　　1.對文件記錄可靠性的考慮

　　(1)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�,，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥�但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性,，并考慮與這些信息生成和維護相關內部控制的有效性;

　　(2)如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的,，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當做出進一步調查,，包括直接向第三方詢證,，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　2.使用被審計單位生成信息時的考慮

　　(1)注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準確;

　　(2)如果針對被審計單位生成信息的完整性和準確性獲取審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成部分,，則可以與對這些信息實施的審計程序同時進行;

　　(3)在某些情況下,，注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的。在這種情況下,，獲取的審計證據(jù)的適當性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響,。

　　3.審計證據(jù)相互矛盾時的考慮

　　(1)如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力;

　　(2)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致,，表明某項審計證據(jù)可能不可靠,，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

　　4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

　　(1)注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系,，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序;

　　(2)為了保證得出的審計結論,、形成的審計意見是恰當?shù)�,，注冊會計師不應將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

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　　東奧2015年注會考試強化提高階段學習計劃

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