2015《會計》綜合題易考點：金融資產(chǎn)減值確認和計量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《會計》科目的選擇題和綜合題易考點,，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《會計》綜合題易考點：金融資產(chǎn)減值確認和計量。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度，運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實務(wù)問題,。

　　本知識點屬于《會計》科目第二章金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點：金融資產(chǎn)減值確認和計量

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，應(yīng)當計提減值準備。

　　【提示】

　　(1)以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的資產(chǎn)不能計提減值準備,，如以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),，以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價值計量,，但其正常的公允價值變動沒有影響利潤總額,，所以當其發(fā)生減值時(非正常公允價值變動)，應(yīng)計提減值準備,，反映在利潤表的利潤總額中,。

　　(3)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù)：

　　①債權(quán)性投資：債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難等;

　�,、跈�(quán)益性投資：權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重的或非暫時性的下跌,。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　(一)持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

　　1.發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準備

　　　　　　貸款損失準備

　　　　　　壞賬準備

　　2.減值測試方式

　　如果單項金融資產(chǎn)金額比較大,，則需要單獨進行減值測試;如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大，可以單獨進行減值測試,，也可采用組合的方式進行減值測試,。

　　單項測試未減值，再進入組合測試,。已單項確認減值,，不再進行組合測試。

　　3.減值轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準備

　　　　貸款損失準備

　　　　壞賬準備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值

　　(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)

　　(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負債表日即期匯率

　　(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認,，原直接計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出,，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額)

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資),，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失),。會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失,，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益,。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益

　　另外,，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,，不得轉(zhuǎn)回,。