2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《會(huì)計(jì)》科目的選擇題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來(lái)復(fù)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡(jiǎn)單的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第二章金融資產(chǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

　　一,、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn),，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資,、貸款和應(yīng)收款項(xiàng),、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下,，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià),，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的,、有報(bào)價(jià)的債券,、股票、基金等,，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn),。

　　【提示】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))，對(duì)上市公司不具有控制,、共同控制或重大影響的,，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn),，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　【提示】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn),，則其形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣非貨幣性金融資產(chǎn),，則其形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益。

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

　　　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：其他綜合收益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

　　(六)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,，也可能在借方)

　　　　貸：投資收益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí),，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,。