2015《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)租賃債權(quán)的確認(rèn)

　　(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

　　(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

　　(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

　　(五)或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　(六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第二十二章租賃第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　(一)租賃債權(quán)的確認(rèn)

　　借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)

　　　　未擔(dān)保余值

　　　　營業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值)

　　　　貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值)

　　　　　　銀行存款(初始直接費(fèi)用)

　　　　　　營業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值)

　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是，在租賃期開始日,，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價(jià)值,，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,，計(jì)入當(dāng)期損益,。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。

　　【提示】出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)通過收取租金的方式收回,，最低租賃收款額中應(yīng)含有租出資產(chǎn)價(jià)值的本金和利息及初始直接費(fèi)用的本金和利息,，因此長期應(yīng)收款反映的金額應(yīng)是最低租賃收款額，而不是最低租賃收款額加上初始直接費(fèi)用,。準(zhǔn)則和教材中的表述值得商榷,。但在考試計(jì)算長期應(yīng)收款金額時(shí)，仍按教材處理,，即長期應(yīng)收款=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用,。

　　(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配,。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　　　貸：租賃收入

　　(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

　　對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

　　(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

　　出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。

　　未擔(dān)保余值增加的,，不作調(diào)整,。

　　有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損失;

　　以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入,。

　　已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的,，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入,。

　　(五)或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入,。

　　(六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　1.收回租賃資產(chǎn)

　　(1)存在擔(dān)保余值,，不存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值,，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　(2)存在擔(dān)保余值,，同時(shí)存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

　　　　　　未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值,，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　(3)存在未擔(dān)保余值,，不存在擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

　　(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在

　　無需作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記,。

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　(1)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,。

　　(2)如果租賃期屆滿承租人沒有續(xù)租,，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí),，其會(huì)計(jì)處理同收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,。

　　3.留購租賃資產(chǎn)

　　租賃期屆滿時(shí),，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期應(yīng)收款(優(yōu)惠購買價(jià))

　　如果存在未擔(dān)保余值

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：未擔(dān)保余值