2015《會計》基礎(chǔ)考點：承租人對融資租賃的會計處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學習2015《會計》基礎(chǔ)考點：承租人對融資租賃的會計處理,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)租賃期開始日的會計處理

　　(二)未確認融資費用的分攤

　　(三)租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　(四)履約成本的會計處理

　　(五)或有租金的會計處理

　　(六)租賃期屆滿時的會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十二章租賃第二節(jié)承租人的會計處理的內(nèi)容,。

　　【知識點】：承租人對融資租賃的會計處理

　　(一)租賃期開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費,、差旅費,、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)的價值,。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用)

　　　　未確認融資費用

　　　　貸：長期應付款(最低租賃付款額)

　　　　　　銀行存款(初始直接費用)

　　承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率,。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,。

　　租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日,，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率,。

　　【提示1】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率,，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。

　　【提示2】融資租入固定資產(chǎn),、分期付款方式購入資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)(稅法按總額確定其入賬價值),，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)無對應科目,，所以不能確認遞延所得稅資產(chǎn),。

　　(二)未確認融資費用的分攤

　　未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用,。

　　未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：

　　1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率,。

　　2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的,，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率,。

　　3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率,。

　　4.以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的,，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率,。

　　會計分錄為：

　　借：財務費用(不滿足資本化條件)

　　　　在建工程等(滿足資本化條件時)

　　　　貸：未確認融資費用

　　每期未確認融資費用攤銷額=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

　　(三)租賃資產(chǎn)折舊的計提

　　1.折舊政策

　　承租人應采用與自有應計提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策,。

　　應計提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 - 承租人擔保余值

　　2.折舊期間

　　如果能夠合理確定在租賃期屆滿時承租人將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊,。無法合理確定在租賃期屆滿時是否承租人能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊,。

　　(四)履約成本的會計處理

　　履約成本在實際發(fā)生時,，通常計入當期損益。

　　(五)或有租金的會計處理

　　或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益(銷售費用等),。

　　(六)租賃期屆滿時的會計處理

　　1.返還租賃資產(chǎn)

　　如果存在承租人擔保余值

　　借：長期應付款(擔保余值)

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　如果不存在承租人擔保余值

　　借：累計折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等,。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時,，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理,，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

　　3.留購租賃資產(chǎn)

　　借：長期應付款(購買價款)

　　　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)