2015《會計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報表的折算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報表的折算,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)折算方法

　　(二)特殊項(xiàng)目的處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二十一章外幣折算第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報表折算的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報表的折算

　　(一)折算方法

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外,，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算,。

　　2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

　　3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報表折算差額,，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。

　　(二)特殊項(xiàng)目的處理

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額,，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中,。

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

　　或作相反分錄,。

　　2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下,，在編制合并財(cái)務(wù)報表時,，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時,，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目,。即借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，貸記或借記“其他綜合收益”,。

　　(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,，則應(yīng)將母,、子公司此項(xiàng)外幣貨幣項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”,。

　　簡單來說,，在編制合并財(cái)務(wù)報表時，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額,，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“其他綜合收益”;處置境外經(jīng)營時，計(jì)入處置當(dāng)期損益,。