2015《會(huì)計(jì)》答疑精選：為什么最后合并報(bào)表的投資收益要算上已實(shí)現(xiàn)的折舊費(fèi)

　　【東奧小編】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試迎來(lái)新考季,，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2015注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第三章存貨的部分精彩答疑,，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí),，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,。

　　【提問(wèn)原題】：

　　原題：計(jì)算分析題

　　甲公司,、乙公司,、丙公司于2014年3月31日共同出資設(shè)立丁公司,，注冊(cè)資本為5 000萬(wàn)元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的38%,，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的31%,，丁公司為甲,、乙,、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(廠房)出資,，該廠房的原價(jià)為1 600萬(wàn)元,，累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 900萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙公司和丙公司均以1 550萬(wàn)元的現(xiàn)金出資,。

　　假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊,，無(wú)殘值,。丁公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元。假定甲公司有子公司,，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：編制甲公司2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2014年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄,。

　　正確答案：

　　(1)甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

　　甲公司上述對(duì)丁公司的投資,，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本;投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬(wàn)元(1 900-1 300)確認(rèn)為處置損益(利得)，其賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　 　　　　　　　　　　　1 300

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司(成本)　　　　　　 1 900

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 900

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2014年12月31日投出固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600-600÷10×9/12=555(萬(wàn)元),。

　　2014年甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(800-555)×38%=93.1(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整)　　　　　93.1

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.1

　　(2)甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　228(600×38%)

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 228

　　知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問(wèn)】：

　　老師您好,，

　　1.為什么合并報(bào)表的投資收益要算上已實(shí)現(xiàn)的折舊費(fèi)45*0.38?

　　2.什么叫做站在整體的角度上?然后就把丁多計(jì)提的折舊就不算了。

　　3.哪個(gè)整體的角度

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1,、合并報(bào)表中的投資收益需要扣除的是截止此時(shí)點(diǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)該用總的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益扣除掉已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

　　2,、站在整體的角度就是將甲公司和丁公司看作是一家企業(yè),，這項(xiàng)資產(chǎn)就相當(dāng)于仍然自行使用。

　　3,、整體角度就是將甲公司和丁公司作為一家企業(yè),。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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