2015《會(huì)計(jì)》答疑精選：持有至到期投資的處理

　　【東奧小編】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試迎來新考季，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2015注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》科目第二章金融資產(chǎn)的部分精彩答疑,，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,。

　　【提問原題】：

　　原題：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

　　甲公司2010年1月1日支付價(jià)款2000萬元(含交易費(fèi)用)從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，面值為2500萬元,，票面年利率為4%,，按年支付利息(即每年利息為100萬元)，本金最后一次支付,，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算,。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回,，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng),。假設(shè)在2012年1月1日，甲公司因無法控制的原因預(yù)計(jì)本金的50%(即1250萬元)將會(huì)在該年年末收回,，而其余50%本金將于2014年年末付清,，甲公司仍維持原投資意圖。則以下不正確的會(huì)計(jì)處理是(　　),。

　　A.債券發(fā)行方2012年贖回50%后,，甲公司應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.債券發(fā)行方2012年贖回50%后，甲公司應(yīng)將剩余部分繼續(xù)作為持有至到期投資

　　C.甲公司預(yù)計(jì)本金的50%會(huì)在2012年年末贖回時(shí),，應(yīng)調(diào)整2012年期初攤余成本

　　D.調(diào)整后2012年期初攤余成本與原攤余成本之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　正確答案：A

　　知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　答案解析：甲公司預(yù)計(jì)提前收回該債券部分金額是因?yàn)闊o法控制的原因,，因此，甲公司未改變投資意圖,，不需對(duì)該投資進(jìn)行重分類,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：

　　老師您好:

　　2010.1.1：攤余成本是2000萬;

　　201012.31：攤余成本是2000+2000*9.56%(計(jì)算得實(shí)際利率是9.56%)- 100=2091.2萬

　　2011.12.31：攤余成本是2091.2*(1+9.56%)- 100=2191.12萬

　　如果2012年1月1日預(yù)計(jì)本金的50%會(huì)在年末收回,，那么怎么調(diào)整2012年的攤余成本呢? 能否幫忙給出會(huì)計(jì)處理和分錄呢?

　　謝謝!

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　我們先看c選項(xiàng)，原來的到期日應(yīng)該是5年,，那么就是按照時(shí)間價(jià)值中5年來計(jì)算的,，現(xiàn)在是提前要收回,，即貨幣時(shí)間價(jià)值發(fā)生變化,，相應(yīng)的改變攤余成本,，所以調(diào)整攤余成本的

　　調(diào)整后的攤余成本也就是未來現(xiàn)金流量和原來計(jì)算的期末攤余成本之間的差額相當(dāng)于對(duì)未來利息的調(diào)整，所以是計(jì)入投資收益的

　　借：持有至到期投資—利息調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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