2015《會計》答疑精選：持有至到期投資的會計處理

　　【東奧小編】2015年注冊會計師考試迎來新考季,，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2015注會考試《會計》科目第二章金融資產(chǎn)的部分精彩答疑,，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí),，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺,。

　　【提問原題】：

　　原題：單項選擇題

　　2013年1月1日,，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的的5年期不可贖回債券,，將其劃分為持有至到期投資,。該債券面值為1000萬元,，票面年利率為10%,，分期付息、到期一次還本,。2013年12月31日,，該債券的公允價值上漲至1180萬元,。假定不考慮其他因素，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為(　　)萬元,。

　　A.1000

　　B.1100

　　C.1180

　　D.1280

　　正確答案：A

　　知識點：持有至到期投資的會計處理

　　答案解析：持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量,，而不是按公允價值計量，由于按照面值購入,，所以實際利率和票面利率相等,，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1000萬元。

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師您好,，持有至到期投資,，要是實際利率和票面利率是相等的，那么他的后續(xù)計量的攤余成本就等于面值,。但是要是可供出售金融資產(chǎn),，他的后續(xù)計量就應(yīng)該按照公允價值來計量。我的理解對嘛?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　您的思路是對的,，但是要提示一下，對于購入分期付息的債券作為持有至到期投資核算,，是您說的這樣,，不涉及利息調(diào)整攤銷，面值和攤余成本相等;但是如果是一次還本付息的,，每期確認(rèn)利息是借記持有至到期投資——應(yīng)計利息,，貸投資收益，那么這個利息就構(gòu)成攤余成本,，面值和攤余成本就不相等了,。

　　可供出售金融資產(chǎn)期末要按照公允價值計量，計算期末攤余成本,，與公允價值比較,，差額確認(rèn)公允價值變動。

　　您再看一下,，如有疑問歡迎繼續(xù)交流,，加油

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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