2014《會計》高頻考點：內(nèi)部控制評價

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《會計》高頻考點：內(nèi)部控制評價,。本考點屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》第六章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)點撥：本考點2012年出過單選題,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循的原則

　　(二)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

　　(三)內(nèi)部控制評價的程序

　　【高頻考點】：內(nèi)部控制評價

　　內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價,、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程,。在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中,，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)。

　　(一)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循的原則

　　根據(jù)《評價指引》的要求,，內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循以下三個原則：

　　1.全面性原則,。評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,。

　　2.重要性原則,。評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位,、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域,。

　　3.客觀性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況,，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性,。

　　(二)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,，圍繞內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險評估、控制活動,、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價,，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性,。

　　(三)內(nèi)部控制評價的程序

　　內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價控制方案、組成評價工作組,、實施評價工作與測試,、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果及編報評價報告等環(huán)節(jié),。

　　1.制定評價控制方案

　　企業(yè)可以授權(quán)審計部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價組織的實施工作,。這實際上就為內(nèi)部控制評價工作的開展設(shè)置了專門的職能機(jī)構(gòu)。

　　該評價部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件：

　　(1)能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;

　　(2)具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);

　　(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致,，在工作中相互配合,、相互制約;

　　(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督,，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展,。

　　內(nèi)部控制評價部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求，制定評價工作方案,，明確評價范圍,、工作任務(wù)、人員組織,、進(jìn)度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容,，報經(jīng)董事會或其授權(quán)審批后實施。

　　2.組成評價工作組

　　在設(shè)置內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上,，還要求企業(yè)成立專門的評價工作組,，接受內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價的任務(wù),。評價工作組成員應(yīng)具備獨立性,、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況,、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。

　　對于擁有內(nèi)部審計部門的企業(yè)來說,，內(nèi)審部門很大可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評價組的工作,。如果企業(yè)決定利用外聘會計師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評價服務(wù)，根據(jù)《基本規(guī)范》的要求,，該事務(wù)所不應(yīng)同時為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計服務(wù),。

　　3.實施評價工作與測試

　　評價工作組需通過了解企業(yè)公司層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流程,、識別有關(guān)主要風(fēng)險后,，才能開展實施及測試設(shè)計和運行有效性的內(nèi)部控制工作。

　　(1)了解公司層面基本情況,。

　　(2)了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險,。在這一階段，評價工作組把工作重點放在主要業(yè)務(wù)流程中,，如資金管理流程,、銷售流程和采購流程等。

　　為支持評估工作與相關(guān)測試有效進(jìn)行,，企業(yè)應(yīng)建立全面文檔記錄,。文檔記錄可以幫助評價工作組了解各個主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程，識別相關(guān)的風(fēng)險關(guān)注點及可能存在的內(nèi)部控制措施,。評價工作組可審閱的內(nèi)控流程文檔可能有：

　�,、亠L(fēng)險控制矩陣文檔。關(guān)注點在于復(fù)核風(fēng)險流程的合理性,，例如,，文檔是否包含了流程面臨的所有風(fēng)險、列示的風(fēng)險是否得到定期或及時的更新,、對于各項風(fēng)險的重要性水平分析是否合理,，以及復(fù)核控制點的識別，關(guān)鍵控制點,、重要控制點,、一般控制點的判斷是否合適。

　�,、诹鞒虉D文檔,。關(guān)注點在于流程圖是否與實際操作及風(fēng)險控制矩陣描述相符合、流程圖是否清楚地標(biāo)示所有風(fēng)險點及控制點,、流程圖中責(zé)任部門,、崗位以及其他管理機(jī)構(gòu)是否表述清晰、表述的流程路徑是否清晰,、是否存在交叉,，以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實際操作及相應(yīng)的控制活動,。

　　③審批權(quán)限表文檔,。關(guān)注點在于部門及崗位的描述是否準(zhǔn)確,、權(quán)限的劃分和設(shè)置是否合理。

　　(3)確定檢査評價范圍和重點,。評價工作組根據(jù)掌握的情況確定評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量,，進(jìn)行分工與測試,。

　　(4)開展現(xiàn)場檢査測試。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷,，則需與管理層溝通,，對有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。

　　4.認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷

　　(1)內(nèi)部控制缺陷的分類

　�,、侔凑諆�(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類：內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計缺陷和運行缺陷,。

　　1)設(shè)計缺陷是指企業(yè)缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或者現(xiàn)有控制設(shè)計不適當(dāng),，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo),。

　　2)運行缺陷是指設(shè)計合理及有效的內(nèi)部控制，但沒有按設(shè)計意圖運行,，或者執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)�業(yè)勝任能力,，無法有效實施控制。

　�,、诎凑諆�(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度分類：內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷。

　　1)重大缺陷(也稱實質(zhì)性漏洞),，是指一個或多個控制缺陷的組合,，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形,。

　　2)重要缺陷,，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷,，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo),。具體就是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷,、但足以引起內(nèi)部控制評價組關(guān)注的一個或多個控制缺陷的組合,。

　　3)一般缺陷，是指除重大缺陷,、重要缺陷之外的其他缺陷,。

　　下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷：內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)董事,、監(jiān)事和高級管理人員舞弊;發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報;企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效,。

　　(2)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定程序與整改

　　對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案,，應(yīng)向董事會(審計委員會)、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定,。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形,，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(審計委員會),、監(jiān)事會報告,。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和管理層的重視,。對于一般缺陷,，可以向企業(yè)管理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會(審計委員會),、監(jiān)事會報告,。

　　5.匯總評價結(jié)果

　　企業(yè)內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)建立評價質(zhì)量交叉復(fù)核制度，有關(guān)評價報告應(yīng)由評價工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn),，與被評價單位進(jìn)行通報,，在提交內(nèi)部控制評價部門或機(jī)構(gòu)前得到被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)。如果在評價工作中發(fā)現(xiàn)的所有差異,，如穿行測試及控制測試中發(fā)現(xiàn)的與訪談結(jié)果的差異,、與流程手冊的差異，也應(yīng)在匯總中適當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　企業(yè)內(nèi)部控制評價部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,，結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況,，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,，提出認(rèn)定意見,，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨�事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告,。

　　重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定,。企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略,，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi),，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

　　6.編報內(nèi)部控制評價報告

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求,，內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)部門,，即企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日,，并于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出內(nèi)部控制評價報告,。對于基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整�,！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》只要求企業(yè)對控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明,，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》專門對內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行了規(guī)范,，要求企業(yè)在評價報告中至少披露以下內(nèi)容：

　　(1)董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明,，實質(zhì)就是董事會全體成員對內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé);

　　(2)內(nèi)部控制評價工作的總體情況，即概要說明;

　　(3)內(nèi)部控制評價的依據(jù),，一般指《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定的評價辦法;

　　(4)內(nèi)部控制評價的范圍，描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位,，以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項;

　　(5)內(nèi)部控制評價的程序和方法;

　　(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況,，主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，并聲明與以前年度保持一致,，同時，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，確定評價期末存在的重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷;

　　(7)內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施;

　　(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，對不存在重大缺陷的情形,，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論,，對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論,，并需描述該重大缺陷的成因,、表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度。

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