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2014《會計》高頻考點：內(nèi)部控制活動類指引
【小編導言】我們一起來學習2014《會計》高頻考點：內(nèi)部控制活動類指引,。本考點屬于《公司戰(zhàn)略與風險管理》第六章風險管理框架下的內(nèi)部控制第二節(jié)內(nèi)部控制應用指引的內(nèi)容。
【考頻分析】：
考頻：★★★★★
復習點撥：本考點2013年出過多選題,，2012年出過單選題，2013年出過簡答題,。
【內(nèi)容導航】：
(一)內(nèi)部控制活動類指引
【高頻考點】：內(nèi)部控制活動類指引
企業(yè)在改進和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時，還應對各項具體業(yè)務活動實施相應的控制,。控制活動類應用指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》第6號至第14號,，內(nèi)容依次為資金活動、采購業(yè)務,、資產(chǎn)管理,、銷售業(yè)務,、研究與開發(fā)、工程項目,、擔保業(yè)務、業(yè)務外包,、財務報告等9個指引,。重點關(guān)注資金活動、工程項目,、擔保業(yè)務、業(yè)務外包,。
(一)資金活動
資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱,。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。
1.資金活動需關(guān)注的主要風險
(1)籌資決策不當,，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機,。
(2)企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇,，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下,。
(3)資金調(diào)度不合理,、營運不暢,，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余,。
(4)資金活動管控不嚴,，可能導致資金被挪用、侵占,、抽逃或遭受欺詐。
2.內(nèi)部控制要求與措施
(1)籌資
�,、倨髽I(yè)應當根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預算,，擬訂籌資方案,，明確籌資用途,、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容,，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。
�,、谄髽I(yè)應當對籌資方案進行科學論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動,。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況,。企業(yè)可以根據(jù)實際需要，聘請具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)進行可行性研究,。
�,、燮髽I(yè)應當對籌資方案進行嚴格審批,。重大籌資方案，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,。籌資方案發(fā)生重大變更的,，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序,。
�,、芷髽I(yè)應當根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金,。
⑤企業(yè)應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金,。
⑥企業(yè)應當加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,，對償還本息和支付股利等作出適當安排。
�,、咂髽I(yè)應當加強籌資業(yè)務的會計系統(tǒng)控制。
(2)投資
�,、倨髽I(yè)應當根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu),，科學確定投資項目，擬訂投資方案,，重點關(guān)注投資項目的收益和風險。企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè),，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。境外投資還應考慮政治,、經(jīng)濟,、法律,、市場等因素的影響,。企業(yè)采用并購方式進行境外投資的，應當嚴格控制并購風險,，重點關(guān)注并購對象的隱性債務,、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力,、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對價,，確保實現(xiàn)并購目標。
�,、谄髽I(yè)應當加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標,、規(guī)模、方式,、資金來源、風險與收益等作出客觀評價,。企業(yè)根據(jù)實際需要，可以委托具備相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)進行可行性研究,，提供獨立的可行性研究報告。
�,、燮髽I(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批。重大投資項目,，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,。投資方案發(fā)生重大變更的,，應當重新進行可行性研究并履行相應的審批程序,。
④企業(yè)應當根據(jù)批準的投資方案,，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議。
⑤企業(yè)應當加強對投資項目的會計系統(tǒng)控制,。
⑥企業(yè)應當加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制,。
(3)營運
①企業(yè)應當加強資金營運全過程的管理,，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購,、生產(chǎn),、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡,，全面提升資金營運效率,。
②企業(yè)應當充分發(fā)揮全面預算管理在資金綜合平衡中的作用,，嚴格按照預算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付,，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán),。企業(yè)應當嚴禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金營運中的風險,。
③企業(yè)應當定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查,，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況,，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂,。
�,、芷髽I(yè)應當加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制,。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務，應當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定,，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管,。
(二)采購業(yè)務
采購是指購買物資(或接受勞務)及支付款項等相關(guān)活動。
1.采購業(yè)務需關(guān)注的主要風險
(1)采購計劃安排不合理,，市場變化趨勢預測不準確,，造成庫存短缺或積壓,，導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。
(2)供應商選擇不當,，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學,，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高,，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。
(3)采購驗收不規(guī)范,，付款審核不嚴，造成采購物資,、資金損失或信用受損,。
2.內(nèi)部控制要求與措施
企業(yè)要加強請購,、審批、購買,、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風險管控,，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要：
(1)企業(yè)的采購業(yè)務要盡量集中，避免多頭采購或分散采購,。企業(yè)應當對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務,，應當組織相關(guān)專家進行論證,，實行集體決策和審批,。企業(yè)除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構(gòu)辦理采購業(yè)務全過程,。
(2)企業(yè)應建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型,，確定歸口管理部門，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購和審批程序,。具有請購權(quán)的部門對于預算內(nèi)采購項目,，應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù),，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預算和預算外采購項目,，應先履行預算調(diào)整程序，由具備相應審批權(quán)限的部門或人員審批后,，再行辦理請購手續(xù),。
(3)企業(yè)要建立科學的供應商評估和準入制度,。企業(yè)可委托具有相應資質(zhì)的中介機構(gòu)對供應商進行資信調(diào)査。
(4)企業(yè)應當根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式,。大宗采購應當采用招標方式，合理確定招投標的范圍,、標準、實施程序和評標規(guī)則;一般物資或勞務等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議;小額零星物資或勞務等的采購可以采用直接購買等方式,。
(5)企業(yè)應當建立采購物資定價機制，采取協(xié)議采購,、招標采購、談判采購,、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格,。大宗采購應當采用招投標方式確定采購價格,，其他商品或勞務的采購，應當根據(jù)市場行情制定最高采購限價,，并對最高采購限價適時調(diào)整。
(6)企業(yè)要建立嚴格的采購驗收制度,，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員進行驗收;對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況,，應當查明原因并及時處理,。
(7)企業(yè)要加強采購付款的管理,，明確付款審核人的責任和權(quán)利，嚴格審核采購預算,、合同、相關(guān)單據(jù)憑證,、審批程序等內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款,。
(8)企業(yè)要建立退貨管理制度，對退貨條件,、退貨手續(xù)、貨物出庫,、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定,，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款,。
(三)資產(chǎn)管理
資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨,、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
1.資產(chǎn)管理需關(guān)注的主要風險
(1)存貨積壓或短缺,，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷;
(2)固定資產(chǎn)更新改造不夠,、使用效能低下,、維護不當,、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力,、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費;
(3)無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù),、權(quán)屬不清、技術(shù)落后,、存在重大技術(shù)安全隱患，導致法律糾紛,、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。
2.內(nèi)部控制要求與措施
(1)企業(yè)應當建立存貨管理崗位責任制,，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，切實做到不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督,。企業(yè)內(nèi)部除存貨管理,、監(jiān)督部門及倉儲人員外,，其他部門和人員接觸存貨,，應當經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán),。
(2)企業(yè)應當明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨,、貴重商品或危險品的發(fā)出應當實行特別授權(quán)。倉儲部門應當根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫)通知單發(fā)出貨物,。
(3)企業(yè)應當建立存貨盤點清查制度，結(jié)合本企業(yè)實際情況確定盤點周期,、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量,，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,。企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面盤點清查,，盤點清查結(jié)果應當形成書面報告。盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈,、盤虧、毀損,、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因,、落實并追究責任，按照規(guī)定權(quán)限批準后處置,。
(4)企業(yè)應強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴格操作流程,，實行崗前培訓和崗位許可制度,，確保設備安全運轉(zhuǎn),。
(5)企業(yè)應當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，對應投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批,，及時辦理投保手續(xù),。
(6)企業(yè)應當規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理,，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。企業(yè)將固定資產(chǎn)用作抵押的,，應由相關(guān)部門提出申請，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準后,，由資產(chǎn)管理部門辦理抵押手續(xù)。
(7)企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)清查制度,，至少每年進行全面清査。
(8)企業(yè)購入或者以支付土地出讓金等方式取得的土地使用權(quán),，應當取得土地使用權(quán)有效證明文件,。
教材內(nèi)容注意點：
1.企業(yè)內(nèi)部除存貨管理,、監(jiān)督部門及倉儲人員外,，其他部門和人員接觸存貨，應當經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán),。
2.企業(yè)應當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查
企業(yè)應當明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,，大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應當實行特別授權(quán),。倉儲部門應當根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫)通知單發(fā)出貨物,。
3.企業(yè)倉儲部門應當詳細記錄存貨人庫,、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符,，并定期與財會部門、存貨管理部門進行核對,。
4.企業(yè)應當根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存,，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃,、市場供求等因素,，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量,，確保存貨處于最佳存狀態(tài)。
5.企業(yè)應當建立存貨盤點淸查制度,，結(jié)合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容,，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象,。企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面盤點淸查,，盤點淸査結(jié)果應當形成書面報告,。盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈,、盤虧,、毀損、閑置以及需要報廢的存貨,，應當查明原因、落實并追究責任,，按照規(guī)定權(quán)限批準后處置。
6.企業(yè)應當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策,，對應投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行 審批，及時辦理投保手續(xù),。
7.企業(yè)應當規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理,，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。企業(yè)將固定資產(chǎn)用作抵押的,，應由相關(guān)部門提出申請，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準后,，由資產(chǎn)管理部門辦理抵押手續(xù)。企業(yè)應當加強對接收的抵押資產(chǎn)的管理,，編制專門的資產(chǎn)目錄,，合理評估抵押資產(chǎn)的價值：
8.企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)清查制度,，至少每年進行全面清査。對固定資產(chǎn)清査中發(fā)現(xiàn)的問題,，應當査明原因，追究責任,，妥善處理。企業(yè)應當加強固定資產(chǎn)處置的控制,，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失,。
(四)銷售業(yè)務
銷售，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務)及收取款項等相關(guān)活動,。
1.銷售業(yè)務需關(guān)注的主要風險
(1)銷售政策和策略不當,，市場預測不準確,，銷售渠道管理不當?shù)龋瑢е落N售不暢,、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼,。
(2)客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當，賬款回收不力等,，造成銷售款項不能收回或遭受欺詐。
(3)銷售過程存在舞弊行為,，可能導致企業(yè)利益受損
2.內(nèi)部控制要求與規(guī)范
(1)企業(yè)要加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式,，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略,，靈活運用多種策略和營銷方式,，促進銷售目標實現(xiàn),，不斷提高市場占有率。
(2)企業(yè)與客戶進行業(yè)務洽談,、磋商或談判時，應關(guān)注客戶信用狀況,、銷售定價,、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容,，并簽署銷售合同，明確雙方的權(quán)利和義務,。
(3)企業(yè)銷售部門應按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和倉儲部門嚴格按照銷售通知所列項目組織發(fā)貨,，確保貨物的安全發(fā)運。
(4)完善客戶服務制度,，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度,，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量和服務水平,。
(5)完善應收款項管理制度,，明確銷售,、財會等部門的職責,，并嚴格考核，實行獎懲制度,。企業(yè)應當指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應收賬款,、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項,。
(6)企業(yè)應加強應收款項壞賬的管理;應收款項全部或部分無法收回的,，應當查明原因,，明確責任。
教材需要注意的內(nèi)容：
1.企業(yè)應當健全客戶信用檔案,，關(guān)注重要客戶資信變動情況，采取有效措施,，防范信用風險。企業(yè)對于境外客戶和新開發(fā)客戶,，應當建立嚴格的信用保證制度。
2.重大的銷售業(yè)務談判應當吸收財會,、法律等專業(yè)人員參加,，并形成完整的書面記錄,。重要的銷售合同，應當征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?/P>
3.企業(yè)銷售部門應當按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關(guān)銷售通知,。
4.銷售部門負責應收款項的催收，催收記錄(包括往來函電)應妥善保存;財會部門負責辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收,。
5.企業(yè)應當關(guān)注商業(yè)票據(jù)的取得,、貼現(xiàn)和背書,，對已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)以及逾期票據(jù)，應當進行追索監(jiān)控和跟蹤管理,。
6.企業(yè)應當指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應收賬款,、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項,。
(五)研究與開發(fā)
1.開展研發(fā)活動需關(guān)注的主要風險
(1)研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分,，可能導致創(chuàng)新不足或資源浪費,。
(2)研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善,，可能導致研發(fā)成本過高,、舞弊或研發(fā)失敗。
(3)研究成果轉(zhuǎn)化應用不足,、保護措施不力,，可能導致企業(yè)利益受損,。
2.內(nèi)部控制要求與措施
(1)企業(yè)應當結(jié)合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請,，開展可行性研究，編制可行性研究報告,。企業(yè)可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機構(gòu)和人員進行評估論證，出具評估意見,。
(2)研究項目應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批，重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策,。審批過程中,，應當重點關(guān)注研究項目促進企業(yè)發(fā)展的必要性,、技術(shù)的先進性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。
(3)企業(yè)應當加強對研究過程的管理,，合理配備專業(yè)人員，嚴格落實崗位責任制,，確保研究過程高效,、可控,。企業(yè)研究項目委托外單位承擔的，應當采用招標,、協(xié)議等適當方式確定受托單位，簽訂外包合同,，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進度和質(zhì)量標準等相關(guān)內(nèi)容,。
(4)企業(yè)應當建立和完善研究成果驗收制度,，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收,。
(5)企業(yè)應當明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議,，并在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件,、離職移交程序、離職后保密義務,、離職后競業(yè)限制年限及違約責任等內(nèi)容,。研發(fā)骨干人員的管理,，應當引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。
(6)企業(yè)應當加強研究成果的開發(fā)與保護,，形成科研,、生產(chǎn),、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力,。
教材需要注意的地方：
1.企業(yè)應當根據(jù)實際需要，結(jié)合研發(fā)計劃,，提出研究項目立項申請，開展可行性研究,，編制可行性研究報告,。
2.研究項目應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批,，重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。
3.企業(yè)應當建立和完善研究成果驗收制度,，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。
4.企業(yè)與核心研究人員簽訂勞動合同時,，應當特別約定研究成果歸屬、離職條件,、離職移交程序,、離職后保密義務、離職后競業(yè)限制年限及違約責任等內(nèi)容,。
(六)工程項目
工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動,。
1.工程項目需關(guān)注的主要風險
(1)工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當,，盲目上馬，很可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗,。
(2)如果項目招標暗箱操作,，存在商業(yè)賄賂，則可能導致中標人實質(zhì)上難以承擔工程項目,、中標價格失實及相關(guān)人員涉案。
(3)如果工程造價信息不對稱,，技術(shù)方案不落實,，概預算脫離實際,，又可能導致項目投資失控。
(4)倘若工程物資質(zhì)次價高,，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實,，還可能導致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷,。
(5)如果竣工驗收不規(guī)范,，最終把關(guān)不嚴,，還會導致工程交付使用后存在重大隱患。
2.內(nèi)部控制要求與規(guī)范
企業(yè)必須強化對工程建設全過程的監(jiān)控,，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限,，規(guī)范工程立項、招標,、造價、建設,、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施,，保證工程項目的質(zhì)量和進度,。
(1)工程立項
①企業(yè)應當指定專門機構(gòu)歸口管理工程項目,，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃,，提出項目建議書,，開展可行性研究，編制可行性研究報告,。
企業(yè)可以委托具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)開展可行性研究,并按照有關(guān)要求形成可行性研究報告。
�,、谄髽I(yè)應當組織規(guī)劃、工程,、技術(shù),、財會,、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見,，作為項目決策的重要依據(jù)。企業(yè)可以委托具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進行評審,，出具評審意見。從事項目可行性研究的專業(yè)機構(gòu)不得再從事可行性研究報告的評審,。
③企業(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M行決策,，決策過程應有完整的書面記錄,。重大工程項目的立項,，應當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議批準�,？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c項目決策,。任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見。工程項目決策失誤應當實行責任追究制度,。
�,、芷髽I(yè)應當在工程項目立項后,、正式施工前，依法取得建設用地,、城市規(guī)劃、環(huán)境保護,、安全、施工等方面的許可,。
(2)工程招標
�,、倨髽I(yè)的工程項目一般應當采用公開招標的方式,，擇優(yōu)選擇具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。
在選擇承包單位時,，企業(yè)可以將工程的勘察、設計,、施工、設備采購一并發(fā)包給一個項目總承包單位,，也可以將其中的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位，但不得違背工程施工組織設計和招標設計計劃,，將應由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位,。
企業(yè)應當依照國家招投標法的規(guī)定,，遵循公開、公正,、平等競爭的原則,，發(fā)布招標公告，提供載有招標工程的主要技術(shù)要求,、主要合同條款、評標的標準和方法,，以及開標、評標,、定標的程序等內(nèi)容的招標文件,。
企業(yè)可以根據(jù)項目特點決定是否編制標底,。需要編制標底的，標底編制過程和標底應當嚴格保密,。
在確定中標人前，企業(yè)不得與投標人就投標價格,、投標方案等實質(zhì)性內(nèi)容進行談判。
�,、谄髽I(yè)應當依法組織工程招標的開標、評標和定標,，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督,。
�,、燮髽I(yè)應當依法組建評標委員會。評標委員會由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù),、經(jīng)濟方面的專家組成。評標委員會應當客觀,、公正地履行職務、遵守職業(yè)道德，對所提出的評審意見承擔責任,。企業(yè)應當采取必要的措施,，保證評標在嚴格保密的情況下進行,。評標委員會應當按照招標文件確定的標準和方法，對投標文件進行評審和比較,，擇優(yōu)選擇中標候選人。
�,、茉u標委員會成員和參與評標的有關(guān)工作人員不得透露對投標文件的評審和比較、中標候選人的推薦情況以及與評標有關(guān)的其他情況,，不得私下接觸投標人，不得收受投標人的財物或者其他好處,。
�,、萜髽I(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標候選人中確定中標人,，及時向中標人發(fā)出中標通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標人訂立書面合同,，明確雙方的權(quán)利、義務和違約責任,。企業(yè)和中標人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。
(3)工程驗收
�,、倨髽I(yè)收到承包單位的工程竣工報告后,，應當及時編制竣工決算,，開展竣工決算審計,，組織設計、施工,、監(jiān)理等有關(guān)單位進行竣工驗收,。
②企業(yè)應當組織審核竣工決算,，重點審査決算依據(jù)是否完備,，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成,，決算編制是否正確,。企業(yè)應當加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目,，不得辦理竣工驗收手續(xù),。
③企業(yè)應當及時組織工程項目竣工驗收,。交付竣工驗收的工程項目,，應當符合規(guī)定的質(zhì)量標準，有完整的工程技術(shù)經(jīng)濟資料,，并具備國家規(guī)定的其他竣工條件,。驗收合格的工程項目，應當編制交付使用財產(chǎn)清單,，及時辦理交付使用手續(xù),。
④企業(yè)應當按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定,，及時收集,、整理工程建設各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項目檔案,。
�,、萜髽I(yè)應當建立完工項目后評估制度,，重點評價工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和責任追究的依據(jù),。
教材需要注意的地方：
1.企業(yè)應當指定專門機構(gòu)歸口管理工程項目,，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書,，開展可行性研究,，編制可行性研究報告,。企業(yè)可以委托具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)開展可行性研究,并按照有關(guān)要求形成可行性研究報告,。
2.企業(yè)應當組織規(guī)劃、工程,、技術(shù),、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審,，出具評審意見,，作為項目決策的重要依據(jù)。企業(yè)可以委托具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進行評審,，出具評審意見,。從事項目可行性研究的專業(yè)機構(gòu)不得再從事可行性研究報告的評審。
3.企業(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M行決策,，決策過程應有完整的書面記錄,。重大工程項目的立項，應當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議批準,。
4.企業(yè)的工程項目一般應當采用公開招標的方式,，擇優(yōu)選擇具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。企業(yè)可以根據(jù)項目特點決定是否編制標底,。需要編制標底的,，標底編制過程和標底應當嚴格保密。在確定中標人前,，企業(yè)不得與投標人就投標價格,、投標方案等實質(zhì)性內(nèi)容進行談判。
5.企業(yè)應當依法組織工程招標的開標,、評標和定標,，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。
6.企業(yè)應當依法組建評標委員會,。評標委員會由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù),、經(jīng)濟方面的專家組成。評標委員會應當客觀,、公正地履行職務,、遵守職業(yè)道德,，對所提出的評審意見承擔責任。企業(yè)應當采取必要的措施,，保證評標在嚴格保密的情況下進行,。評標委員會應當按照招標文件確定的標準和方法，對投標文件進行評審和比較,，擇優(yōu)選擇中標候選人,。
7.評標委員會成員和參與評標的有關(guān)工作人員不得透露對投標文件的評審和比較、中標候選人的推薦情況以及與評標有關(guān)的其他情況,，不得私下接觸投標人,，不得收受投標人的財物或者其他好處。
8.企業(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標候選人中確定中標人,，及時向中標人發(fā)出 中標通知書,，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標人訂立書面合同，明確雙方的權(quán)利,、義務和違約責任,。企業(yè)和中標人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。
9.企業(yè)應當組織審核竣工決算,，重點審査決算依據(jù)是否完備,，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成,，決算編制是否正確,。企業(yè)應當加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目,，不得辦理竣工驗收手續(xù),。
10.企業(yè)應當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項 目投資效益等,，并以此作為績效考核和責任追究的依據(jù),。
(七)擔保業(yè)務
擔保是企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿,、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為,。對外擔保涉及被擔保人和提供擔保人(企業(yè))。
1.辦理擔保業(yè)務需關(guān)注的主要風險
(1)如果企業(yè)對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深,，審批不嚴或越權(quán)審批,，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。
(2)如果對被擔保人在擔保期內(nèi)出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力,，應對措施不當,，有可能會導致企業(yè)承擔法律責任。
(3)如果被擔保人和提供擔保人在擔保過程中存在舞弊行為,，則會導致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損,。
2.內(nèi)部控制要求與措施
企業(yè)應當依法制定和完善擔保業(yè)務政策及相關(guān)管理制度,，明確擔保的對象、范圍,、方式,、條件、程序,、擔保限額和禁止擔保等事項,，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準,、擔保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程,，按照政策、制度,、流程辦理擔保業(yè)務,，定期檢查擔保政策的執(zhí)行情況及效果。切實防范擔保業(yè)務風險,。
(1)調(diào)查評估與審批
①企業(yè)應當指定相關(guān)部門負責辦理擔保業(yè)務,，對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估,，評估結(jié)果應出具書面報告。企業(yè)也可委托中介機構(gòu)對擔保業(yè)務進行資信調(diào)查和風險評估工作,。企業(yè)在對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估時,，應當重點關(guān)注以下事項：
1)擔保業(yè)務是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策等相關(guān)要求。
2)擔保申請人的資信狀況,，一般包括：基本情況,、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況,、償債能力,、盈利水平、信用程度和行業(yè)前景等,。
3)擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬,。
4)企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應當對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估,。
�,、谄髽I(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔保：
1)擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的,。
2)已進入重組,、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的,。
3)財務狀況惡化,、資不抵債,、管理混亂、經(jīng)營風險較大的,。
4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛,，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。
5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的,，或不能及時足額繳納擔保費用的,。
③企業(yè)應當建立擔保授權(quán)和審批制度,，規(guī)定擔保業(yè)務的授權(quán)批準方式,、權(quán)限、程序,、責任和相關(guān)控制措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。
不得超越權(quán)限審批,。重大擔保業(yè)務,，應當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。
經(jīng)辦人員應當在職責范圍內(nèi),，按照審批人員的批準意見辦理擔保業(yè)務,。對于審批人超越權(quán)限審批的擔保業(yè)務，經(jīng)辦人員應當拒絕辦理,。
�,、芷髽I(yè)應當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔保業(yè)務,。企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔保的,，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當回避。對境外企業(yè)進行擔保的,，應當遵守外匯管理規(guī)定,，并關(guān)注被擔保人所在國家的政治、經(jīng)濟,、法律等因素,。
⑤被擔保人要求變更擔保事項的,，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序,。
(2)執(zhí)行與監(jiān)控
①企業(yè)應當根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務訂立擔保合同,。擔保申請人同時向多方申請擔保的,，企業(yè)應當在擔保合同中明確約定本企業(yè)的擔保份額和相應的責任。
�,、谄髽I(yè)擔保經(jīng)辦部門應當加強擔保合同的日常管理,，定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況,，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督，了解擔保項目的執(zhí)行,、資金的使用,、貸款的歸還、財務運行及風險等情況,，確保擔保合同有效履行,。
③企業(yè)應當建立擔保業(yè)務責任追究制度,，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤,、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔保業(yè)務的部門及人員，應當嚴格追究相應的責任,。
教材需要注意的問題：
1.企業(yè)應當指定相關(guān)部門負責辦理擔保業(yè)務,，對擔保申請人進行資信調(diào)査和風險評估，評估結(jié)果應出具書面報告,。企業(yè)也可委托中介機構(gòu)對擔保業(yè)務進行資信調(diào)查和風險評估工作,。企業(yè)在對擔保申請人進行資信調(diào)査和風險評估時，應重點關(guān)注的事項,。
2.企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)哪些情形,，不得提供擔保
3.企業(yè)應當建立擔保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務的授權(quán)批準方式,、權(quán)限、程序,、 責任和相關(guān)控制措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。不得超越權(quán)限審批,。重大擔保業(yè)務,，應當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。經(jīng)辦人員應當在職責范圍內(nèi),，按照審批人員的批準意見辦理 擔保業(yè)務,。對于審批人超越權(quán)限審批的擔保業(yè)務，經(jīng)辦人員應當拒絕辦理,。
4.企業(yè)應當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控,。企業(yè)內(nèi)設機構(gòu) 未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔保業(yè)務。企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔保的,，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當回避,。對境外企業(yè)進行擔保的，應當遵守外匯管理規(guī)定,，并關(guān)注被擔保人所在國家的政治,、經(jīng)濟,、法律等因素。
5.被擔保人要求變更擔保事項的,，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序
(八)業(yè)務外包
業(yè)務外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢,，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織(承包方)完成的經(jīng)營行為。目前,，業(yè)務外包活動已經(jīng)廣泛應用于研發(fā),、資信調(diào)查、可行性研究,、委托加工,、物業(yè)管理、客戶服務,、IT服務等各行各業(yè),，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務重組,、提高經(jīng)營效率提供了活力,。
企業(yè)應當對外包業(yè)務實施分類管理，通常劃分為重大外包業(yè)務和一般外包業(yè)務,。重大外包業(yè)務是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的外包業(yè)務,。
1.企業(yè)的業(yè)務外包需關(guān)注的主要風險
(1)外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當,，可能導致企業(yè)遭受損失,。
(2)業(yè)務外包監(jiān)控不嚴、服務質(zhì)量低劣,，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢,。
(3)業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致企業(yè)相關(guān)人員涉案,。
2.內(nèi)部控制要求與措施
企業(yè)應當建立和完善業(yè)務外包管理制度,，規(guī)定業(yè)務外包的范圍、方式,、條件,、程序和實施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限,，強化業(yè)務外包全過程的監(jiān)控,，防范外包風險，充分發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢,。企業(yè)應當權(quán)衡利弊,，避免核心業(yè)務外包,。
(1)承包方選擇
�,、倨髽I(yè)應當根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)務外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務外包范圍,，擬訂實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾�,�,？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c重大業(yè)務外包的決策。重大業(yè)務外包方案應當提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批,。
�,、谄髽I(yè)應當按照批準的業(yè)務外包實施方案選擇承包方。承包方至少應當具備下列條件：
1)承包方是依法成立和合法經(jīng)營的專業(yè)服務機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織,，具有相應的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所,。
2)承包方應當具備相應的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件,，并具有相應的專業(yè)技術(shù)資格,。
3)承包方的技術(shù)及經(jīng)驗水平符合本企業(yè)業(yè)務外包的要求。
�,、燮髽I(yè)應當綜合考慮內(nèi)外部因素,，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務外包成本,，切實做到符合成本效益原則,。
④企業(yè)應當引入競爭機制,，遵循公開,、公平、公正的原則,，采用適當方式,，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務的承包方。采用招標方式選擇承包方的,，應當符合招投標法的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)及相關(guān)人員在選擇承包方的過程中,，不得收受賄賂,、回扣或者索取其他好處。承包方及其工作人員不得利用向企業(yè)及其工作人員行賄,、提供回扣或者給予其他好處等不正當手段承攬業(yè)務,。
⑤企業(yè)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方,，并簽訂業(yè)務外包合同,。業(yè)務外包合同內(nèi)容主要包括：外包業(yè)務的內(nèi)容和范圍，雙方權(quán)利和義務,，服務和質(zhì)量標準,，保密事項,，費用結(jié)算標準和違約責任等事項。
�,、奁髽I(yè)外包業(yè)務需要保密的,，應當在業(yè)務外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務和責任，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應承擔的責任,。
(2)業(yè)務外包實施
�,、倨髽I(yè)應當加強業(yè)務外包實施的管理，嚴格按照業(yè)務外包制度,、工作流程和相關(guān)要求,，組織開展業(yè)務外包，并采取有效的控制措施,，確保承包方嚴格履行業(yè)務外包合同,。
②企業(yè)應當做好與承包方的對接工作,，加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào),，及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題,。對于重大業(yè)務外包,，企業(yè)應當密切關(guān)注承包方的履約能力，建立相應的應急機制,，避免業(yè)務外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷,。
③企業(yè)應當對承包方的履約能力進行持續(xù)評估,，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,，導致業(yè)務外包合同無法履行的，應當及時終止合同,。承包方違約并造成企業(yè)損失的,，企業(yè)應當按照合同對承包方進行索賠，并追究責任人責任,。
�,、軜I(yè)務外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應當組織相關(guān)部門或人員對完成的業(yè)務外包合同進行驗收,，出具驗收證明,。驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應當立即報告,，查明原因,，及時處理。
(九)財務報告
財務報告是企業(yè)財務信息對外報告的重要形式之一。企業(yè)負責人對財務報告的真實性,、完整性負責,。
【相關(guān)復習資料】：
2014《公司戰(zhàn)略》第六章風險管理框架下的內(nèi)部控制階段測試題匯總
2014注會《公司戰(zhàn)略》第六章風險管理框架下的內(nèi)部控制思維導圖
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