2014《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日,，欲了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名條件,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試資格,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名費(fèi)等信息可以查看2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名簡(jiǎn)章�,，F(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

　　(1)計(jì)算商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入

　　商譽(yù),、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān),。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,。

　�,、偃艟C合結(jié)果為正商譽(yù)，則無(wú)需對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

　�,、谌魞纱谓灰追謩e為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù),，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)

　　③若兩次投資均為負(fù)商譽(yù)

　　(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整

　　關(guān)鍵點(diǎn)：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算,，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)×原持股比例)

　　　　貸：留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配)(原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)×原持股比例)

　　　　　　投資收益(新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例)

　　　　　　資本公積——其他資本公積(差額)

　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　　(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算,，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整,，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

　�,、偬幹貌糠�

　　借：銀行存款

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益(差額)

　�,、谑Ｓ嗖糠肿匪菡{(diào)整

　　1>投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

　　剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益,。

　　2>投資后的追溯調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配)(原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)×剩余持股比例)

　　　　　　投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　　　　　資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,，未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額,。

　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　關(guān)鍵點(diǎn)：因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制)，在合并報(bào)表中剩余投資要重新計(jì)量,，即將投資全部出售(售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益),，再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購(gòu)。

　　雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,，但投資企業(yè)有其他子公司,，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)喪失控制權(quán)的被投資單位的會(huì)計(jì)處理與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理不同,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整,。

　　①喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日公允價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,。

　�,、趩适Э刂茩�(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

　　1)將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，其調(diào)整分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,，貸記“投資收益”,，或做相反分錄。

　　2)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整,，其調(diào)整分錄為：借“投資收益”,，貸記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”,、“資本公積”,，或做相反分錄。

　　3)將原投資有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益,，其調(diào)整分錄為：借記“資本公積”,，貸記“投資收益”，或做相反分錄,。