2014《會計》預(yù)習知識點：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日,，欲了解注冊會計師報名條件,、注冊會計師考試資格、注冊會計師報名費等信息可以查看2014年注冊會計師考試報名簡章�,，F(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學習2014《會計》基礎(chǔ)考點：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　　本知識點屬于《會計》科目第四章長期股權(quán)投資第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置的內(nèi)容,。

　　【知識點】：成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：

　　(1)計算商譽、留存收益和營業(yè)外收入

　　商譽,、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān),。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度，按凈利潤的10%提取盈余公積,。

　�,、偃艟C合結(jié)果為正商譽，則無需對其進行會計處理;

　�,、谌魞纱谓灰追謩e為正商譽和負商譽,，但綜合結(jié)果為負商譽

　　③若兩次投資均為負商譽

　　(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分長期股權(quán)投資的調(diào)整

　　關(guān)鍵點：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算,，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資(被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動×原持股比例)

　　　　貸：留存收益(盈余公積、利潤分配)(原取得投資時至新增投資當期期初被投資單位留存收益的變動×原持股比例)

　　　　　　投資收益(新增投資當期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例)

　　　　　　資本公積——其他資本公積(差額)

　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　　(1)個別財務(wù)報表

　　關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點采用權(quán)益法核算,，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整,，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

　�,、偬幹貌糠�

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益(差額)

　�,、谑Ｓ嗖糠肿匪菡{(diào)整

　　1>投資時點商譽的追溯

　　剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益,。

　　2>投資后的追溯調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：留存收益(盈余公積,、利潤分配)(原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益的變動×剩余持股比例)

　　　　　　投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)

　　　　　　資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)

　　【提示】長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當按照準則規(guī)定計算確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額,。

　　(2)合并財務(wù)報表

　　關(guān)鍵點：因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制),，在合并報表中剩余投資要重新計量，即將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購,。

　　雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務(wù)報表的合并范圍,，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務(wù)報表,。在合并財務(wù)報表中,，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務(wù)報表的會計處理不同，在合并財務(wù)報表中需作出調(diào)整,。

　�,、賳适Э刂茩�(quán)日合并財務(wù)報表中的投資收益

　　合并財務(wù)報表中確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益。

　�,、趩适Э刂茩�(quán)日合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄

　　1)將剩余股權(quán)投資由個別財務(wù)報表中的賬面價值在合并財務(wù)報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值,，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”,，或做相反分錄,。

　　2)對個別財務(wù)報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借“投資收益”,，貸記“盈余公積”,、“利潤分配——未分配利潤”、“資本公積”,，或做相反分錄,。

　　3)將原投資有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“資本公積”,，貸記“投資收益”,，或做相反分錄。