【東奧小編】2013年注冊會計(jì)師考試又開始一輪新的復(fù)習(xí)之路,，現(xiàn)階段考生們可以參考東奧預(yù)科班課程，開始所報(bào)科目的預(yù)習(xí)熱身,，為2013年注會的全面?zhèn)淇即蛳陆Y(jié)實(shí)的基礎(chǔ),，以下是2013注會預(yù)習(xí)熱身知識點(diǎn),，每天看幾個,，不用太多,，慢慢給自己找回復(fù)習(xí)的感覺,，讓我們一步一個腳印,，從容應(yīng)對2013年注冊會計(jì)師考試。

　　重要考點(diǎn)：企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　(一)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.合并方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)

　　借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)

　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

　　資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià) (差額,，在借方)

　　借：管理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)

　　借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)

　　貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　【提示】上述調(diào)整的是資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，不能調(diào)整資本公積(其他資本公積),。若資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，則調(diào)整留存收益,。

　　3.企業(yè)通過多次交換交易,，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下企業(yè)合并

　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　新增投資部分初始投資成本與新支付對價(jià)的公允價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，沖減留存收益。

　　【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并,，則考慮支付對價(jià)的賬面價(jià)值;這里是通過多次交換交易最終形成的企業(yè)合并,，合并日前付出對價(jià)考慮的是公允價(jià)值，所以新增投資部分也應(yīng)用支付對價(jià)的公允價(jià)值,。

　　(二)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債,、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和,。

　　購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù),、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

　　購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額,。對于權(quán)益性證券,，沖減資本公積、留存收益;對債務(wù)性證券記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目,。

　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理,。

　　會計(jì)處理如下：

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目,，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值,，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,，按其差額,，貸記“營業(yè)外收入”或“投資收益”等科目。

　　企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算,。

　　【提示】非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時,，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理(與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同)：

　　(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(2)投出資產(chǎn)為存貨,，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

　　(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的,，其差額計(jì)入投資收益,。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動形成的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益,。

　　2.企業(yè)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

　　(1)個別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　購買日合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購買日新增投資成本

　　【提示1】個別報(bào)表中,，原投資的其他綜合收益(如長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的“資本公積——其他資本公積”、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的“資本公積——其他資本公積”)不轉(zhuǎn)入投資收益,，待處置時轉(zhuǎn)入投資收益,。

　　【提示2】若原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，只需在購買日將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資,。

　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理參見企業(yè)合并章節(jié)內(nèi)容,。