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2013注會預(yù)習(xí)熱身之《會計》:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量

2013-2-21 13:43:29東奧會計在線字體:

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  重要考點:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量

  (一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移,,并分別按照會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理,。

  (二)符合終止確認(rèn)條件的情形

  1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

  企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn),。

  以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:

  (1)不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

  (2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,,回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值;

  (3)附重大價外看跌期權(quán)(或重大價外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,,同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約,,但從合約條款判斷,由于該期權(quán)為重大價外期權(quán),,致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小,,此時可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,因此,,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

  2.符合終止確認(rèn)條件時的計量

  金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(如為累計損失,應(yīng)為減項)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

  金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的,,應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值,,在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下,所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間,,按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

  (三)不符合終止確認(rèn)條件的情形

  1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

  企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬,,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

  以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬:

  (1)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

  (2)將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售,,同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償;

  (3)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,,回購價固定或是原售價加合理回報;

  (4)附總回報互換的金融資產(chǎn)出售,該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方;

  (5)附重大價內(nèi)看跌期權(quán)(或重大價內(nèi)看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售,。

  2.不符合終止確認(rèn)時的計量

  金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的,,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn),所收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債,。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì),,不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷,。

  (四)繼續(xù)涉入的情形

  1.繼續(xù)涉入的判斷

  企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

  (1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的,,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);

  (2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的,,應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債,。

  2.繼續(xù)涉入的計量

  (1)通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入

 �,、倮^續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者

  ②繼續(xù)涉入負(fù)債=財務(wù)擔(dān)保金額+財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值(提供擔(dān)保收取的費用)

 �,、圬攧�(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額(公允價值)應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷,,確認(rèn)為各期收入

  ④在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試,,當(dāng)可收回金額低于其賬面價值時,,應(yīng)當(dāng)按其差額計提減值準(zhǔn)備

  (2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入

  企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的,應(yīng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體,,并運用繼續(xù)涉入會計處理原則;對于滿足終止確認(rèn)部分,,也視作一個整體,應(yīng)當(dāng)比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時滿足終止確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。

責(zé)任編輯:yanlanhuan

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