注會會計考點解讀：長期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資企業(yè)凈利潤調(diào)整

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-06-21 15:06:18

引言：注冊會計師長期股權(quán)投資按對被投資單位控制程度不同,，分為成本法核算和權(quán)益法核算。其中,，有對被投資企業(yè)有“重大影響”,、“共同控制”的應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。上一期介紹了長期股權(quán)投資權(quán)益法的基本會計處理,，其中包括被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤后,，投資企業(yè)應(yīng)按照享有份額調(diào)增長期股權(quán)投資，并確認(rèn)投資收益,。本期,，為考生介紹被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤后，一些特殊考慮的調(diào)整,。

長期股權(quán)投資

第一部分重要的幾句話

1,、取得時公允價值與賬面價值不一致形成的，要調(diào)整本期該資產(chǎn)出售部分對被投資企業(yè)凈利潤的影響,。

2,、取得長期股權(quán)投資后,，因內(nèi)部交易形成的,，要調(diào)整該資產(chǎn)本期尚未出售的未實現(xiàn)損益對被投資企業(yè)凈利潤的影響。

3,、未實現(xiàn)內(nèi)部交易在合并財務(wù)報表中也需要進(jìn)行調(diào)整,，口訣為“順流對損益，逆流對資產(chǎn)”,。

4,、在合并財務(wù)報表中，逆流交易需調(diào)整未實現(xiàn)的內(nèi)部損益乘以持股比例,，而順流交易無論是否實現(xiàn)內(nèi)部損益,，均按內(nèi)部交易金額乘以持股比例予以抵消。

第二部分重要知識點解讀

投資企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤,，按其應(yīng)享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值,。借記長期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸記投資收益,。但在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時,，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，需要考慮幾項因素,。第一,，被投資單位采用的會計政策及會計期間是否與投資企業(yè)不一致(考試中不涉及)。第二,，在取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是否與賬面價值不一致(需要調(diào)整賬面利潤),。第三，投資方與被投資方之間是否有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益(需要予以抵消),。

對于取得投資時,，被投資單位的公允價值與賬面價值不一致的，投資企業(yè)需要按照被投資企業(yè)公允價值的口徑來計算,。具體來說,，考試只有兩種情況，一是取得時公允價值與賬面價值不一致,，因出售該資產(chǎn)需要調(diào)整凈利潤,，例如,，取得時存貨的公允價值與賬面價值不一致,。二是取得時公允價值不一致，因計提折舊需要調(diào)整凈利潤,。例如,，固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不一致。要把被投資單位按照賬面價值計算的凈利潤,，調(diào)整為按照取得時公允價值口徑計算的凈利潤其實非常容易,，就是在調(diào)整前的凈利潤基礎(chǔ)上，再把賬面價值計算的費用加回來,，再減去按公允價值口徑計算的費用,，就是調(diào)整后的凈利潤了。通用公式為：調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前的凈利潤+(賬面價值╳本期出售比例—公允價值╳本期出售比例)+(按賬面價值計提折舊—按公允價值計提折舊),。

對于投資方與被投資方之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也需要進(jìn)行抵消,。無論順流交易還是逆流交易,，都要將未實現(xiàn)的內(nèi)部損益進(jìn)行抵消。(順流交易是投資企業(yè)將產(chǎn)品出售給被投資企業(yè),，逆流交易是被投資企業(yè)將產(chǎn)品出售給投資企業(yè)),。通用公式為：調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前的凈利潤—(售價—成本)╳未對外銷售比例,。注意如果售價小于成本，看作該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,，在確認(rèn)投資損益時不應(yīng)予以抵消。

進(jìn)行上述處理后,，若投資企業(yè)有子公司的話,，需要編制合并財務(wù)報表的,，在合并財務(wù)報表中,，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易在合并財務(wù)報表中也需要進(jìn)行調(diào)整。

順流交易可以使投資企業(yè)的營業(yè)收入,、營業(yè)成本增加,，在合并報表中應(yīng)消除營業(yè)收入、營業(yè)成本,。無論被投資企業(yè)是否將該存貨對外出售或出售多少,，均在合并報表中抵消全部內(nèi)部交易的金額。借記營業(yè)收入,，貸記營業(yè)成本,，貸記投資收益。

逆流交易可以使投資企業(yè)的存貨價值上升,，在合并報表中應(yīng)抵消存貨,。按照投資企業(yè)對外出售的比例，在合并報表中抵消內(nèi)部交易的金額,。借記長期股權(quán)投資,，貸記存貨。

1 2

贊
+1 打印

上一篇：注會會計考點解讀：大新聞—會計要素計量屬性全曝光了

下一篇：注會會計考點解讀：幾句話備考—長期股權(quán)投資權(quán)益法基本處理