注會(huì)稅法考點(diǎn)解讀：關(guān)于工資薪金稅前扣除你了解多少

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門瑩2018-04-26 14:19:20

工資薪金扣除一直注冊會(huì)計(jì)師稅法這一考試科目中很難的一個(gè)考點(diǎn),，很多考生學(xué)不好。其實(shí)這里并不算難,，主要是需要記住的知識(shí)點(diǎn)太多，小編現(xiàn)在為你整理一下知識(shí)點(diǎn),，希望可以對你的學(xué)習(xí)有所幫助,。

注會(huì)

一,、企業(yè)所得稅中工資薪金的界定

不同于會(huì)計(jì)中的“職工薪酬”,，企業(yè)所得稅法中的工資薪金是稅前允許扣除的工資薪金，即企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬,，包括但不限于基本工資、獎(jiǎng)金,、津貼、補(bǔ)貼,、年終加薪、加班工資等,。但不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及五險(xiǎn)一金，可見,，稅法中的工資薪金與會(huì)計(jì)中的“應(yīng)付職工薪酬”科目的核算范圍存在較大差異,。

二,、工資薪金稅前扣除的幾種情形

(一)據(jù)實(shí)扣除

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

所謂合理的工資,、薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì),、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。國稅函[2009]3號(hào)明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金是否合理的五條原則,，不合理的工資薪金不得稅前扣除,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)增,。

(二)限額扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào))，屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即國有企業(yè)存在限額扣除的規(guī)定,，且工資總額超限額部分屬于永久性差異,，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除,。

(三)加計(jì)扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出,，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

1,、開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

2、安置殘疾人員,，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

(四)不得扣除

雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的,，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除,。

離退休人員工資,、福利費(fèi)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，這種與取得收入不直接相關(guān)的工資,、福利費(fèi)屬于永久性差異,，不允許稅前扣除,。不同于離退休人員返聘,，返聘離退休人員的工資薪金便與企業(yè)取得收入直接相關(guān)，對于返聘費(fèi)用應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出與職工福利費(fèi)支出,，符合稅法規(guī)定的部分允許稅前扣除,。所以離退休人員與企業(yè)是否簽訂返聘協(xié)議是稅前能否扣除的關(guān)鍵。

此外,，由于工資薪金支付對象強(qiáng)調(diào)本企業(yè)任職或者受雇的員工，不包括被辭退員工,，所以通過預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。

看到這里,，你是不是對工資薪金稅前扣除進(jìn)一步加深了認(rèn)識(shí)呢?這個(gè)時(shí)間還是做一些習(xí)題熱身一下吧,！還有更多精彩內(nèi)容,，盡在東奧注會(huì)考點(diǎn)解讀。

文/東奧撰稿人fayef

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