2015《公司戰(zhàn)略》簡答題易考點(diǎn)：內(nèi)部控制評價(jià)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目的選擇題,、簡答題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》簡答題易考點(diǎn)：內(nèi)部控制評價(jià),。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第四節(jié)內(nèi)部控制評價(jià)與審計(jì)的內(nèi)容。

　　簡答題易考點(diǎn)：內(nèi)部控制評價(jià)

　　內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià),、形成評價(jià)結(jié)論,、出具評價(jià)報(bào)告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中,，內(nèi)部控制評價(jià)是極為重要的一環(huán),。

　　(一)內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循的原則

　　根據(jù)《評價(jià)指引》的要求，內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)遵循以下三個(gè)原則：

　　1.全面性原則,。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行,，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

　　2.重要性原則,。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上,，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,。

　　3.客觀性原則,。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性,。

　　(二)內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》對內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定，是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一大創(chuàng)新,。發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家或地區(qū)的通行做法一般要求企業(yè)對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià),，《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》則在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，要求企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估,、控制活動(dòng),、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素,，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià),，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性,。

　　(三)內(nèi)部控制評價(jià)的程序

　　根據(jù)《評價(jià)指引》的要求,，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制評價(jià)辦法規(guī)定程序,，有序開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。內(nèi)部控制評價(jià)程序一般包括：

　　制定評價(jià)控制方案;

　　組成評價(jià)工作組;

　　實(shí)施評價(jià)工作與測試;

　　認(rèn)定控制缺陷;

　　匯總評價(jià)結(jié)果;

　　編報(bào)評價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié),。

　　1.制定評價(jià)控制方案

　　企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)組織的實(shí)施工作。這實(shí)際上就為內(nèi)部控制評價(jià)工作的開展設(shè)置了專門的職能機(jī)構(gòu),。

　　該評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件：

　　(1)能夠獨(dú)立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力;

　　(2)具備與監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng);

　　(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致,，在工作中相互配合、相互制約;

　　(4)能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持,，通常直接接受董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督,，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價(jià)工作的順利開展。

　　內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求,，制定評價(jià)工作方案，明確評價(jià)范圍,、工作任務(wù),、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容,，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或其授權(quán)審批后實(shí)施,。這是一個(gè)進(jìn)行內(nèi)部控制評估前的全面計(jì)劃，提供內(nèi)部控制評價(jià)的效率和效果,。

　　2.組成評價(jià)工作組

　　在設(shè)置內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上,，還要求企業(yè)成立專門的評價(jià)工作組，接受內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo),，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價(jià)的任務(wù),。評價(jià)工作組成員應(yīng)具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況,、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加,。

　　對于擁有內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)來說，內(nèi)審部門很大可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評價(jià)組的工作,。如果企業(yè)決定利用外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制評價(jià)服務(wù),，根據(jù)《基本規(guī)范》的要求，該事務(wù)所不應(yīng)同時(shí)為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù),。

　　3.實(shí)施評價(jià)工作與測試

　　評價(jià)工作組需通過了解企業(yè)公司層面基本情況,、各業(yè)務(wù)層面的主要流程、識(shí)別有關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)后,，才能開展實(shí)施及測試設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的內(nèi)部控制工作,。

　　(1)了解公司層面基本情況。評價(jià)工作組與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通,，了解其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍,、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu),、人力資源等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個(gè)要素的運(yùn)作情況,。

　　(2)了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)。在這一階段,，評價(jià)工作組把工作重點(diǎn)放在主要業(yè)務(wù)流程中，如資金管理流程,、銷售流程和采購流程等,。

　　為支持評估工作與相關(guān)測試有效進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立全面文檔記錄,。文檔記錄可以幫助評價(jià)工作組了解各個(gè)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程,，識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)及可能存在的內(nèi)部控制措施。

　　評價(jià)工作組可審閱的內(nèi)控流程文檔可能有：

　�,、亠L(fēng)險(xiǎn)控制矩陣文檔,。關(guān)注點(diǎn)在于復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)流程的合理性，例如,，文檔是否包含了流程面臨的所有風(fēng)險(xiǎn),、列示的風(fēng)險(xiǎn)是否得到定期或及時(shí)的更新、對于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平分析是否合理,，以及復(fù)核控制點(diǎn)的識(shí)別,，關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn),、一般控制點(diǎn)的判斷是否合適,。

　　②流程圖文檔,。關(guān)注點(diǎn)在于流程圖是否與實(shí)際操作及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣描述相符合,、流程圖是否清楚地標(biāo)示所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制點(diǎn)、流程圖中責(zé)任部門,、崗位以及其他管理機(jī)構(gòu)是否表述清晰,、表述的流程路徑是否清晰、是否存在交叉,，以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實(shí)際操作及相應(yīng)的控制活動(dòng),。

　　③審批權(quán)限表文檔,。關(guān)注點(diǎn)在于部門及崗位的描述是否準(zhǔn)確,、權(quán)限的劃分和設(shè)置是否合理。

　　評價(jià)工作組應(yīng)識(shí)別業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險(xiǎn),，提出對于每一重大流程在交易過程中“可能出錯(cuò)”而產(chǎn)生重大錯(cuò)誤的問題,，在這些控制點(diǎn)上識(shí)別減低風(fēng)險(xiǎn)的控制，這些控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)榉乐拱l(fā)生重要的錯(cuò)誤或者能發(fā)現(xiàn)并更正錯(cuò)誤提供合理保證。有些控制可能并不顯而易見,，可能是電子化或者是人工的,，并且同時(shí)是高層及基層實(shí)施。這些關(guān)注點(diǎn)將是評價(jià)工作組進(jìn)行設(shè)計(jì)或運(yùn)行有效性并作出結(jié)論的地方,。

　　(3)確定檢査評價(jià)范圍和重點(diǎn),。評價(jià)工作組根據(jù)掌握的情況確定評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量,，進(jìn)行分工與測試,。評價(jià)范圍、方式,、程序和頻率,，將因企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整，經(jīng)營環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素而異,。

　　(4)開展現(xiàn)場檢査測試。評價(jià)工作組可綜合運(yùn)用個(gè)別訪談,、調(diào)查問卷,、專題討論、穿行測試,、實(shí)地査驗(yàn),、抽樣和比較分析等評價(jià)方法，收集被評價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效的證據(jù),，按照要求填寫工作底稿,、記錄有關(guān)測試結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷,，則需與管理層溝通,，對有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。

　�,、賯�(gè)別訪談,。評價(jià)工作組人員可以個(gè)別訪談企業(yè)或被評價(jià)單位的不同人員，了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與運(yùn)行,。個(gè)別訪談通常用于企業(yè)層面與業(yè)務(wù)層面評價(jià)的階段,。

　　②調(diào)査問卷,。調(diào)查問卷多用于企業(yè)層面的評價(jià),，通過擴(kuò)大對象范圍，如企業(yè)中的全體員工收集簡單結(jié)果,，如對公司企業(yè)文化的認(rèn)同,。

　�,、蹖ｎ}討論。這是一種集合企業(yè)中有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)行分析和討論,。

　�,、艽┬袦y試。穿行測試是指在流程中任意選取一項(xiàng)交易為樣本,，獲取原始單據(jù),、跟蹤交易從最初起源，到會(huì)計(jì)處理,，信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告編制,，直到這項(xiàng)交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告出來的全過程。通過執(zhí)行“穿行測試”,，評價(jià)工作人員可獲取確定對一個(gè)流程的了解，查找潛在的內(nèi)控設(shè)計(jì)問題及識(shí)別出相關(guān)控制,。

　�,、輰�(shí)地查驗(yàn)。這是一個(gè)用于業(yè)務(wù)層面評價(jià)的方法,。例如,，評價(jià)工作人員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以測試企業(yè)記錄存貨的數(shù)量，或有關(guān)控制的有效性,。

　�,、蕹闃印３闃臃椒�可以分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣法,。隨機(jī)抽樣一般被認(rèn)為是最具有代表性或是基于統(tǒng)計(jì)學(xué)的取樣方式,，從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本，進(jìn)行控制測試,，以獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況,。隨機(jī)選取通常是采用電腦來完成。

　�,、弑容^分析,。這是一種通過數(shù)據(jù)分析，識(shí)別評價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法,。例如,，通過比較月度的銷售情況，識(shí)別異常區(qū)間,，進(jìn)行檢查,。

　　⑧審閱與檢查,。這也是在業(yè)務(wù)層面評價(jià)的常用方法,，通過核對有關(guān)證據(jù)而獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況,，如選擇某些調(diào)節(jié)表上的差異，追溯到相應(yīng)的單據(jù)記錄(如銀行對賬單)或檢查調(diào)節(jié)表是否有相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字,。

　　4.認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷

　　(1)內(nèi)部控制缺陷的分類

　�,、侔凑諆�(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類：

　　內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。

　　1)設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的必需控制,，或者現(xiàn)有控制設(shè)計(jì)不適當(dāng),，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

　　2)運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)合理及有效的內(nèi)部控制,，但在運(yùn)作上沒有被正確地運(yùn)行,，包括執(zhí)行人員缺乏必要授權(quán)或?qū)�業(yè)勝任能力，無法有效實(shí)施控制,。

　�,、诎凑諆�(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度分類：

　　內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,。

　　1)重大缺陷(也稱實(shí)質(zhì)性漏洞),，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性,，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形,。

　　2)重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷,，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，需引起管理層關(guān)注,。具體就是內(nèi)部控制中存在的,、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷、但足以引起內(nèi)部控制評價(jià)組關(guān)注的一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合,。

　　3)一般缺陷,，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷,。

　　內(nèi)部控制評價(jià)組需要評價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度,，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷,。

　　(2)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定程序與整改

　　對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案,，應(yīng)向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告并審定,。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形,，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價(jià)組應(yīng)當(dāng)直接向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì)),、監(jiān)事會(huì)報(bào)告,。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性,，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)和管理層的重視。對于一般缺陷,，可以向企業(yè)管理層報(bào)告,，并視情況考慮是否需要向董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))、監(jiān)事會(huì)報(bào)告,。

　　5.匯總評價(jià)結(jié)果

　　評價(jià)工作組人員應(yīng)當(dāng)在其工作底稿中,，記錄評價(jià)所實(shí)施的程序及有關(guān)結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)建立評價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度,，有關(guān)評價(jià)報(bào)告應(yīng)由評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn),，與被評價(jià)單位進(jìn)行通報(bào)，在提交內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)前得到被評價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn),。如果在評價(jià)工作中發(fā)現(xiàn)的所有差異,，如穿行測試及控制測試中發(fā)現(xiàn)的與訪談結(jié)果的差異、與流程手冊的差異,，也應(yīng)在匯總中適當(dāng)?shù)挠涗洝?/P>

　　企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因,、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見,，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨�事�?huì),、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定,。企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任,。

　　6.編報(bào)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》要求，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報(bào)送相關(guān)部門,，即企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé),。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告,。對于基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整�,！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》只要求企業(yè)對控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明,，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》專門對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范,，要求企業(yè)在評價(jià)報(bào)告中至少披露以下內(nèi)容：

　　(1)董事會(huì)對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明,，實(shí)質(zhì)就是董事會(huì)全體成員對內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé);

　　(2)內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況,，即概要說明;

　　(3)內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)，一般指《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》及企業(yè)在此基礎(chǔ)上制定的評價(jià)辦法;

　　(4)內(nèi)部控制評價(jià)的范圍,，描述內(nèi)部控制評價(jià)所涵蓋的被評價(jià)單位，以及納入評價(jià)范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng);

　　(5)內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法;

　　(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況,，主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，并聲明與以前年度保持一致，同時(shí),，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，確定評價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷;

　　(7)內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施;

　　(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論,，對不存在重大缺陷的情形,，出具評價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論，對存在重大缺陷的情形,，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論,，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的重要程度,。