四,、綜合題

　　1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2014年賬務(wù)報表,，確定賬務(wù)報表整體的重要性為800萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2014年,，甲公司應(yīng)收賬款回收困難,，通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分在收賬款，以緩解資金壓力,。

　　(2)2014年1月,，甲公司下屬乙分廠遷回城鎮(zhèn)，整體規(guī)劃進行搬遷,，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款5000萬元,，用于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房,。乙分廠于2014年未完成搬遷,，于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)�,？鄢�針對搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失,，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償款結(jié)余1000萬元,。

　　(3)因環(huán)保問題,，甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠。管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致,，預(yù)計支付補償金1900萬元,。該計劃于2014年12月經(jīng)董事會批準(zhǔn)，將于2015年內(nèi)實施完畢,。

　　(4)2013年12月,，甲公司聘請XYZ評估公司對其擁有的一項礦產(chǎn)資源進行評估，并據(jù)此計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元,。2014年12月,，甲公司聘請DEF測量公司對該礦儲量進行測量，結(jié)果表明上年評估的儲量偏低,。管理層因此沖回資產(chǎn),，減值準(zhǔn)備1200萬元。

　　(5)甲公司2014年度未進一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

　　資料二

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：

　　審計計劃

　　(1)2014年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng),，A注冊會計師擬依賴與存貨相關(guān)的自動化應(yīng)用控制,，確定信息系統(tǒng)審計的范圍為：了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制，測試自動化應(yīng)用控制

　　(2)A注冊會計師擬在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣,，對每日發(fā)生數(shù)次的人工控制,，預(yù)計無控制偏差確定樣本規(guī)模25個，如果發(fā)現(xiàn)1個偏差,，擬追加測試5個樣本,。

　　(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設(shè)期，無經(jīng)營活動,。A注冊會計師擬僅了解審查采購和銷售以外的其他內(nèi)部控制,。

　　(4)2014年末，甲公司有600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管,。因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不可行,。A注冊會計師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制。檢查存貨保管協(xié)議,，生產(chǎn)記錄,，出入庫單據(jù)以及相關(guān)運輸單據(jù)。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施實質(zhì)性程序的情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料五：

　　重大事項處理情況：

　　(1)在2013年度審計工作中,，A注冊師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。2014年度,，管理層未采取整改措施,。因管理層未發(fā)生變化，A注冊會計師認(rèn)為沒有必要向管理層通報,。

　　(2)A在存貨監(jiān)盤過程中利用了專家的工作,。專家工作的結(jié)果與管理層的盤點，結(jié)果差異較大,，A實施了追加的審計程序,。并與治理層溝通后無法解決。該差異對財務(wù)報表有重大影響,，但不廣泛,，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的工作,，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任,。

　　(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準(zhǔn)備并在財務(wù)報表附注中披露了測試過程，但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù),。A公司不影響報表金額,，同意上述做法。

　　要求一：

　　根據(jù)資料一結(jié)合資料二評估甲公司是否存在重大錯報風(fēng)險,，如存在,，請指出與哪些項目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并說明理由,。

　　【參考答案】

　　事項1,，存在重大錯報風(fēng)險,，甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當(dāng)于增加了短期借款,，而短期借款這里不增反降,，影響應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)偅�短期借�?完整性,。

　　【知識點】應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第168頁涉及部分該知識點;

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第114頁涉及部分該知識點;

　　(3)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第79講到該部分知識點;

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第77講,，講解到部分該知識點。

　　事項2,，存在重大錯報風(fēng)險,，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結(jié)余1000萬元,，但報表中仍列示的是5000萬元,，營業(yè)外收入多記。影響營業(yè)外收入/準(zhǔn)確性,。

　　【知識點】營業(yè)收外收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第29頁涉及部分該知識點;

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第20頁涉及部分該知識點;

　　(3)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第09講考點4講解到該部分知識點;

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第09講,，講解到部分該知識點。

　　事項3,，存在重大錯報風(fēng)險,，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金1900萬元,，應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬,，而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動不大，存在應(yīng)付職工薪酬少計,。影響應(yīng)付職工薪酬/完整性,。

　　【知識點】應(yīng)付職工薪酬的完整性認(rèn)定

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第9頁簡答題第4題(4)涉及部分該知識點;

　　(2)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第143講，講解到部分該知識點,。

　　事項4,，存在重大錯報風(fēng)險，對于采礦權(quán)初始計入無形資產(chǎn),，期末計提的減值準(zhǔn)備,，以后期間一般不予轉(zhuǎn)回，無形資產(chǎn)/計價和分?jǐn)�,，資產(chǎn)減值損失/完整性,。

　　【知識點】無形資產(chǎn)和資產(chǎn)減值損失的認(rèn)定

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第201頁綜合題涉及部分該知識點;

　　(2)東奧《審計》習(xí)題班劉圣妮老師第31講，講解到該部分知識點;

　　(3)東奧《審計》習(xí)題班范永亮老師第45講,，講解到部分該知識點,。

　　事項5，存在重大錯報風(fēng)險,，被審計單位應(yīng)當(dāng)確定可抵扣暫時性差異后,，按照所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，遞延所得稅資產(chǎn)/計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　【知識點】遞延所得稅的相關(guān)認(rèn)定

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第29頁涉及部分該知識點;

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第20頁涉及部分該知識點;

　　(3)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第09講,，解到該部分知識點;

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第09講,，講解到部分該知識點。

　　要求二：

　　根據(jù)資料三,，判斷審計計劃是否存在不當(dāng)之處,，如不恰當(dāng),，說明理由,。

　　【答案】

　　第一個不恰當(dāng)，還應(yīng)測試一般控制,。

　　【知識點】信息技術(shù)中的一般控制和應(yīng)用控制,。

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第104頁2012年真題。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第78頁單選第8題;

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第33頁多選第5題;

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第42講提到相關(guān)知識點;

　　(5)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第44講涉及相關(guān)知識點,。

　　第二個不恰當(dāng),。對于非統(tǒng)計抽樣，如果發(fā)現(xiàn)1個偏差,，樣本結(jié)果不支持初步風(fēng)險評估結(jié)果,，此時注冊會計師可以得出控制無效的結(jié)論或者考慮擴大樣本量，通常是再檢查25個樣本,。

　　【知識點】在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣,。

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第99頁的簡答第5題。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第70頁多選15題;

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第17頁單選13題;

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第35講涉及相關(guān)知識點;

　　(5)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第37講涉及相關(guān)知識點,。

　　第三個不恰當(dāng),。雖然2分廠出于建設(shè)期，沒有經(jīng)營活動,，但是建設(shè)過程中會發(fā)生材料和固定資產(chǎn)的采購業(yè)務(wù),，所以需要對采購業(yè)務(wù)相關(guān)控制進行了解。

　　【知識點】采購交易的內(nèi)部控制,。

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第197頁涉及相關(guān)知識點,。。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第132頁多選第1題;

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第21頁多選第10題;

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第84講涉及相關(guān)知識點;

　　(5)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第81講涉及相關(guān)知識點,。

　　第四個不恰當(dāng),。不應(yīng)當(dāng)只檢查甲公司的相關(guān)協(xié)議和文件記錄，應(yīng)檢查第三方的文件記錄或者利用其他注冊會計師進行監(jiān)盤,。

　　【知識點】在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣,。

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第213頁的簡答第2題。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第337頁點題18涉及相關(guān)知識點;

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第7頁簡答第2題第五項;

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第95講涉及相關(guān)知識點;

　　(5)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第95講涉及相關(guān)知識點,。

　　要求三：

　　根據(jù)資料四,，指出審計程序是否存在不當(dāng)之處,，如不恰當(dāng)，說明理由,。

　　【參考答案】

　　(1) 不恰當(dāng),。注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應(yīng)收票據(jù)備查附記簿就得出結(jié)果滿意的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)結(jié)合對第三方銀行的函證結(jié)果來做出評價,。

　　【知識點】應(yīng)收票據(jù)函證

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第171頁提到該知識點,。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第114頁提到該知識點。

　　(3)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第79講涉及該知識點,。

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第77講涉及該知識點,。

　　(2) 不恰當(dāng)。全額計提壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的計價相關(guān),，不能證實應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定,，即使本期應(yīng)收賬款金額未發(fā)生變化，注冊會計題也應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實應(yīng)收賬款的存在,。

　　【知識點】應(yīng)收賬款的存在

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第165頁提到該知識點,。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第114頁提到該知識點。

　　(3)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第73講涉及該知識點,。

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第67講涉及該知識點,。

　　(3) 不恰當(dāng)。僅通過復(fù)核審計單位的計算不足以提供存貨跌價準(zhǔn)備完整性的審計證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨臨盤以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象,。

　　【知識點】存貨監(jiān)盤

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第211頁提到該知識點。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第142頁提到該知識點,。

　　(3)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第91講涉及該知識點,。

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第93、94講涉及該知識點,。

　　(4) 不恰當(dāng),。通過向關(guān)鍵管理人員函證和獲取財務(wù)編制的關(guān)鍵管理人員薪酬明細表獲取的證據(jù)并不可靠。

　　【知識點】函證

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第66頁提到該知識點,。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第48頁提到該知識點,。

　　(3)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第24講涉及該知識點。

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第24講涉及該知識點,。

　　要求四：

　　根據(jù)資料五,，指出注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng),，說明理由,。

　　【參考答案】

　　(1) 不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

　　【知識點】以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第260頁例題一

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第351頁例題一

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第4頁,，單選第20題

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第124講例題一

　　(5)東奧《審計》習(xí)題班范永亮老師第30講單選第五題

　　(2) 恰當(dāng),。

　　【知識點】監(jiān)盤過程中利用專家工作

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第275頁例題四

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第359頁例題九

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第18頁單選第20題

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第129講單選題

　　(5)東奧《審計》基礎(chǔ)班范永亮老師第111講單選題

　　(6)東奧《審計》模考班劉圣妮老師第2講涉及專家工作知識點

　　(3)不恰當(dāng),。披露不充分屬于錯報,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值的披露。

　　【知識點】披露不充分屬于錯報

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第358頁綜合題第9題涉及商譽

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第359頁例題7涉及商譽

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》模擬五綜合題涉及披露知識點

　　(4)東奧《審計》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第135講多選題

　　(5)東奧《審計》習(xí)題班范永亮老師第34講多選第5題

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