租賃負(fù)債是新租賃準(zhǔn)則下的產(chǎn)物，其出現(xiàn)時(shí)間可以追溯至2018年12月7日,。

當(dāng)日,，財(cái)政部發(fā)布了財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)文，關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的通知,。新租賃準(zhǔn)則與IFRS16趨同,，要求承租人在租入資產(chǎn)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)租賃負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表上列示,，這一規(guī)定適用于所有租賃(短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外),。其中，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè),，自2019年1月1日起施行新租賃準(zhǔn)則,；其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)則自2021年1月1日起施行。

租賃負(fù)債的定義與確認(rèn)條件

1.定義

租賃負(fù)債是承租人在租賃期開(kāi)始日,，基于尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值確認(rèn)的負(fù)債,，反映未來(lái)需支付的租金義務(wù)。

①包含內(nèi)容：固定租金,、基于指數(shù)/比率的租金調(diào)整（如CPI）,、購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行權(quán)價(jià)（若合理確定行使）、續(xù)租選擇權(quán)相關(guān)款項(xiàng)（若合理確定續(xù)租）,。

②不包含內(nèi)容：可變租金（如與銷售額掛鉤的租金）,。

融資租賃直租的會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)而有所不同。

一,、企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理

租賃開(kāi)始日

承租人應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,。

會(huì)計(jì)分錄：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)租賃

經(jīng)營(yíng)租賃,，又稱為業(yè)務(wù)租賃，是一種短期租賃形式,。它主要由大型生產(chǎn)企業(yè)的租賃部或?qū)I(yè)租賃公司向用戶出租設(shè)備或資產(chǎn),。在這種租賃方式中：

1.租賃期限：通常較短，短于資產(chǎn)的有效使用期,。這是因?yàn)槌凶馊酥皇切枰R時(shí)或季節(jié)性地使用這些設(shè)備,，滿足短期經(jīng)營(yíng)需求。

2.租賃物件的選擇：通常由出租人決定,，出租人一般擁有自己的出租物倉(cāng)庫(kù),，可以根據(jù)承租人的需求提供設(shè)備。

3.設(shè)備所有權(quán)：始終歸出租人所有,，承租人只獲得設(shè)備的使用權(quán),。

4.維修保養(yǎng)：設(shè)備的維修和保養(yǎng)責(zé)任通常由出租人承擔(dān)。

5.租賃期滿后：設(shè)備需要被承租人退還給出租人,。

租賃負(fù)債的重新計(jì)量是在租賃期開(kāi)始日后,，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債,，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的,，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益,。

1.實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)。

如果租賃付款額最初是可變的,，但在租賃期開(kāi)始日后的某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)為固定,，那么，在潛在可變性消除時(shí),，該付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額,，應(yīng)納入租賃負(fù)債的計(jì)量中。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債,。在該情形下,，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即,，采用租賃期開(kāi)始日確定的折現(xiàn)率,。

2.擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng)。

在租賃期開(kāi)始日后,，承租人應(yīng)對(duì)其在擔(dān)保余值下預(yù)計(jì)支付的金額進(jìn)行估計(jì),。該金額發(fā)生變動(dòng)的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下,，承租人采用的折現(xiàn)率不變,。

3.用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng)。

在租賃期開(kāi)始日后,，因浮動(dòng)利率的變動(dòng)而導(dǎo)致未來(lái)租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的,，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下,，承租人應(yīng)采用反映利率變動(dòng)的修訂后的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn),。

租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量模式是承租人按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益,，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的,，從其規(guī)定。

在租賃期開(kāi)始日后,，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

1.確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí),，增加租賃負(fù)債的賬面金額；

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

在建工程

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

2.支付租賃付款額時(shí),，減少租賃負(fù)債的賬面金額,；

租賃負(fù)債的初始計(jì)量是租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。識(shí)別應(yīng)納入租賃負(fù)債的相關(guān)付款項(xiàng)目是計(jì)量租賃負(fù)債的關(guān)鍵,。

(一)租賃付款額

租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng),。

(二)折現(xiàn)率

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量,。在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率,；無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率的,，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率,，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率,。

其中，未擔(dān)保余值,，是指租賃資產(chǎn)余值中,，出租人無(wú)法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。