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加計(jì)抵減額是什么意思

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆 2024-11-19 15:26:47

精選回答

東奧稅務(wù)師

2025-01-08 16:18:59

加計(jì)抵減額是什么意思

加計(jì)抵減額主要適用于生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，以及部分特定行業(yè)如先進(jìn)制造業(yè),、集成電路企業(yè),、工業(yè)母機(jī)企業(yè)等,。這些納稅人需要滿足一定的條件,，如提供特定服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)一定比例等,。

加計(jì)抵減額的計(jì)算公式為：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×加計(jì)抵減比例,。其中，加計(jì)抵減比例根據(jù)政策規(guī)定和納稅人所屬行業(yè)有所不同,，一般為5%,、10%或15%等。

加計(jì)抵減額只能用于抵減一般計(jì)稅方法下計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額,，不能用于抵減簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額,。此外，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,，如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額,。

加計(jì)抵減政策有一定的有效期,，如生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人的加計(jì)抵減政策在2019年至2023年期間有多次調(diào)整,，而先進(jìn)制造業(yè),、集成電路企業(yè)、工業(yè)母機(jī)企業(yè)的加計(jì)抵減政策則自2023年1月1日起執(zhí)行,，有效期至2027年12月31日,。政策到期后,，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減,。

企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的優(yōu)惠

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

一. 加計(jì)扣除政策

1. 除不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)外的一般企業(yè)：

自2023年1月1日起

⑴未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除,。

⑵形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

2. 集成電路企業(yè),、工業(yè)母機(jī)企業(yè)：

自2023年1月1日至2027年12月31日

⑴未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前加計(jì)扣除,。

⑵形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷(xiāo)。

二. 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的構(gòu)成

1. 人員人工費(fèi)用：包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2. 直接投入費(fèi)用：

⑴研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,、燃料和動(dòng)力費(fèi)用,。

⑵用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),。

⑶用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整,、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi)。

3. 折舊費(fèi)用：包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi),。

4. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：包括用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán),、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證,、專(zhuān)有技術(shù),、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)：指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì),、新工藝規(guī)程制定,、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用,。

6. 其他相關(guān)費(fèi)用：包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi),、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索,、分析,、評(píng)議、論證,、鑒定,、評(píng)審、評(píng)估,、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi),、代理費(fèi),，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),、職工福利費(fèi),、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),。

【提示】“其他相關(guān)費(fèi)用”總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。

自2021年開(kāi)始，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。企業(yè)按照以下公式計(jì)算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和÷(1-10%)×10%

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額,；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額,。

三. 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用限制性要求

1. 不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)：

⑴企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí),。

⑵對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等,。

⑶企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng),。

⑷對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù),、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

⑸市場(chǎng)調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究,。

⑹作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析,、維修維護(hù),。

⑺社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。

2. 不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：

⑴煙草制造業(yè)

⑵住宿和餐飲業(yè)

⑶批發(fā)和零售業(yè)

⑷房地產(chǎn)業(yè)

⑸租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

⑹娛樂(lè)業(yè)

四. 對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

五. 委托研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

1. 委托境內(nèi)研發(fā)：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

【提示】委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2. 委托境外研發(fā)：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除,。

【提示】委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng),。

企業(yè)安置殘疾人員支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除,。

支持我國(guó)基礎(chǔ)研究的加計(jì)扣除

對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu),、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除,。

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