你的對手不是別人,，從來都是你自己,。稅務(wù)師備考正在進行中,，東奧會計在線為同學(xué)們整理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》的基礎(chǔ)考點,，希望大家能克服懶惰,，堅持學(xué)習(xí)！

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增值稅會計核算——銷項稅額相關(guān)事項的核算（掌握）

一、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）專欄 大綱要求?|?掌握

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額,。

2.賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)收取的增值稅

3.一般納稅人采用一般計稅方法銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，應(yīng)當按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目,，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目,，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”,。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、銀行存款等

?貸：主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理,、工程結(jié)算等

???應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票并作相反的會計分錄,。

4.銷售退回及折讓銷項稅額的會計處理

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為并開具增值稅專用發(fā)票后，在發(fā)生銷售退回或折讓時,，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,，對退還給購買方的增值稅額，可從發(fā)生銷售退回,、折讓當期的銷項稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，不得沖減當期銷項稅額。

5.租賃業(yè)務(wù)銷項稅額的會計處理

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天,。

二,、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）專欄 大綱要求?|?掌握

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額,。

2.賬務(wù)處理

（1）發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本,、工程施工等

?貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時,，按照允許扣減的銷項稅額：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

?貸：主營業(yè)務(wù)成本,、工程施工等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

因扣減銷售額而減少的銷項稅額

三、應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額明細科目 大綱要求?|?掌握

1.核算一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額,。

2.稅法和會計銷售額確認時間的差異：

（1）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間早于會計收入確認時間：

通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”進行會計核算,。

（2）會計收入確認時間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

通過“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”進行會計核算。

3.根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第69號,，納稅人提供建筑服務(wù),，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金,、保證金,，未開具發(fā)票的,，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

而按照“建造合同”會計準則,，核算確認收入的時間在實際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù),，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目,，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的,，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目,。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目,，貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目,。

賬務(wù)處理為（結(jié)算時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點）：

（1）辦理結(jié)算時：

借：應(yīng)收賬款等

?貸：工程結(jié)算

???應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

（2）實際收到質(zhì)押金、保證金：

借：銀行存款

??應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

?貸：應(yīng)收賬款等

???應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

所屬章節(jié)：第四章 涉稅會計核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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