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計稅依據(jù)與稅率審核（熟悉）

消費稅實行從價定率,、從量定額、復合計稅方法計算應納稅額,，計稅依據(jù)包括應稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量兩種形式,。

（一）銷售自產(chǎn)應稅消費品的審核

1.實行從價定率征稅辦法的應稅消費品，其計稅依據(jù)為銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,。

應稅消費品的計稅銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

（1）審核自營門市部銷售價格,。納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算消費稅,。

（2）審核應稅消費品以物易物,、以貨抵債、投資入股,。

通常情況下,，消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點。

納稅人生產(chǎn)應稅消費品,，除了直接對外銷售應征消費稅外,，將生產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股,、抵償債務,，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。

自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,、投資入股和抵償債務,，按同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅,。

2.審核關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價,。

對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒,，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標準,，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額,。

3.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金,，無論押金是否返還及會計上如何核算,，均應在收取時并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。

4.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的,，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅,。

（二）對移送使用應稅消費品在移送使用環(huán)節(jié)征稅的審核

1.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅,；用于其他方面的,，于移送使用時納稅。

納稅人將自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面是指：

（1）用于生產(chǎn)非應稅消費品,；

（2）用于在建工程,、管理部門,、非生產(chǎn)機構(gòu),、提供勞務、饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利,、獎勵等方面,。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,，在移送使用時應當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅,；沒有同類消費品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

（三）委托加工應稅消費品的審核

1.委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料,。

2.委托加工業(yè)務中，委托方與受托方涉稅情形（假設均為一般納稅人）

3.委托加工應稅消費品消費稅基本規(guī)定

委托加工的應稅消費品,，除受托方為個人外,，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

納稅人委托個人加工應稅消費品,，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費稅,。

4.受托方（非個人）代收代繳消費稅

（1）交貨時代收代繳委托方消費稅稅款。

（2）沒有履行代收代繳義務的,，稅務機關(guān)向委托方追繳稅款,，對受托方處應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（3）委托加工的應稅消費品,，按照受托方的同類消費品的銷售價格（不含增值稅）計算納稅,；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅,。

5.委托方收回應稅消費品后的處理

（1）以不高于受托方的計稅價格直接出售的,，不再繳納消費稅；

（2）以高于受托方的計稅價格出售的,，需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅；

（3）委托加工的應稅消費品收回后,，繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品銷售且符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的,，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅稅款可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。

6.會計核算

委托加工收回應稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品（屬于可抵扣范圍）或以高于受托方計稅價格出售的,，消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方；

用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品（不屬于可抵扣范圍）或直接用于銷售的（不高于受托方計稅價格）或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的,，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅,，應計入委托加工物資成本。

（四）對進口應稅消費品在進口環(huán)節(jié)征稅的審核

1.納稅人為從事進口應稅消費品的進口人或其代理人,；

個人攜帶或郵寄入境的應稅消費品,，由攜帶入境者或者收件人繳納消費稅。

進口環(huán)節(jié)消費稅由海關(guān)代征,。

2.進口環(huán)節(jié)消費稅按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額,。

（五）對卷煙,、電子煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅的審核

1.卷煙除了在生產(chǎn)銷售、委托加工,、進口環(huán)節(jié)征收消費稅外,，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次。

（1）納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務的,，應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額,、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額,、銷售數(shù)量的,，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅,。

（2）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征稅后,，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

（3）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率11%,，并按0.005元/支加征從量稅,。

（4）納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅；納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅,。

2.電子煙除了在生產(chǎn)銷售,、進口環(huán)節(jié)征收消費稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次,。

（1）電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人,，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務的企業(yè)。

（2）電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%,。

（3）納稅人批發(fā)電子煙的,，按照批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。

（六）對金銀首飾,、超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的審核

1.“金銀鉑鉆”消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收

（1）“金銀鉑鉆”包含金銀首飾,、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品,。金銀首飾僅限于金,、銀和金基、銀基合金首飾以及金,、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾，不包含鍍金,、鍍銀首飾,。

不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾（以下簡稱“非金銀首飾”），仍在生產(chǎn)銷售、委托加工,、進口環(huán)節(jié)征收消費稅,。

（2）“金銀鉑鉆”消費稅稅率為5%。

（3）對既銷售金銀首飾,，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位,，應將兩類商品劃分清楚,，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的,，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的,，一律按金銀首飾征收消費稅,。

（4）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅,。

2.超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅

對超豪華小汽車,，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,，稅率為10%,。

（1）超豪華小汽車，是指每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車,，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車,。

（2）將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

（3）超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應納稅額計算公式：

應納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車,，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算,。消費稅應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

（七）消費稅稅率的審核

1.定額稅率：啤酒、黃酒,、成品油,。

啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率,。按照出廠價格是否超過3000元/噸（含包裝物及包裝物押金,，不含增值稅）劃分檔次。啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金,。

2.比例稅率和定額稅率雙重征收形式（適用復合計稅方法）：白酒,、卷煙。

3.比例稅率：除啤酒,、黃酒,、成品油、卷煙,、白酒以外的其他各項應稅消費品,。

4.從高適用稅率的兩種情況：

（1）納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額,、銷售數(shù)量的；

（2）將適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的,。

所屬章節(jié)：第一章  貨物勞務稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務實務》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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