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進(jìn)項(xiàng)稅額的審核（掌握）

進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物,、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

一般計(jì)稅方法,，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)重點(diǎn)審核：

1.取得規(guī)定的扣稅憑證,。

2.用于能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。

3.扣稅憑證須進(jìn)行用途確認(rèn),。

4.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,。

5.退還留抵稅額。

一,、取得規(guī)定的扣稅憑證的審核

納稅人取得的扣稅憑證若不符合法律,、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

（一）增值稅專用發(fā)票的審核

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額一般為準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的審核

進(jìn)口貨物從海關(guān)處取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額一般為準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）境外納稅人完稅憑證的審核

自境外單位或個(gè)人購進(jìn)勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代扣代繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,，準(zhǔn)予抵扣,。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票,。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

（四）農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核

1.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，按注明的增值稅額抵扣,。

納入全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)的納稅人在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進(jìn)行用途確認(rèn),，并按規(guī)定計(jì)算用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期計(jì)算加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額,。

2.從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

3.取得（或開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（或收購發(fā)票）的,，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

4.2019年4月1日起,，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，扣除率為9%,。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié),，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,，則再加計(jì)1%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率合計(jì)為10%）,。

5.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜,、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（五）交通運(yùn)輸相關(guān)抵扣的審核

1.貨物運(yùn)輸服務(wù)抵扣的審核,。貨物運(yùn)輸服務(wù)以貨物為運(yùn)輸對象,，貨物運(yùn)輸服務(wù)能否抵扣與運(yùn)輸對象有關(guān)。在審核運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),，應(yīng)關(guān)注運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)輸對象,，審核有無將為簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于職工福利,、個(gè)人消費(fèi)的貨物提供運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,。（新增）

2.通行費(fèi)發(fā)票的審核

（1）納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（2）納稅人支付的橋,、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋,、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋,、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

3.國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證的審核

（1）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（3）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識(shí)別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（4）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%。

名師解讀

注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的計(jì)算抵扣中，民航發(fā)展基金等其他費(fèi)用不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算基礎(chǔ),。

（5）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%,。

（6）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路,、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

（六）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的審核

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票審核的重點(diǎn)為取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否符合規(guī)定,，是否合法有效,。

審核納稅人是否以消費(fèi)者身份購置“新車”時(shí)取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；是否存在購置“二手車”或者經(jīng)營用車輛取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票作為抵扣憑證,。

審核取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否符合相關(guān)規(guī)定,，是否按照“一車一票”原則開具；填寫機(jī)動(dòng)車的車輛識(shí)別代號,、車架號是否與實(shí)際相符,；是否按全部價(jià)款如實(shí)開具。

審核機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票按規(guī)定在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)或通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶進(jìn)行用途確認(rèn),。

（七）納稅申報(bào)

對應(yīng)填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）——一,、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

二,、用于能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目的審核

（一）用于下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的審核

1.納稅人用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,。

其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）,、不動(dòng)產(chǎn)。

2.增值稅一般納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，只要取得合規(guī)的抵扣憑證,，可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足以抵扣的,，可作為留抵稅額下期繼續(xù)抵扣。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn),，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán),、公共事業(yè)特許權(quán)、配額,、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán),、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）,、經(jīng)銷權(quán),、分銷權(quán)、代理權(quán),、會(huì)員權(quán),、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具,、域名,、名稱權(quán)、肖像權(quán),、冠名權(quán),、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

3.一般納稅人租入固定資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣,。

4.納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額抵扣,。

但若投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi),、咨詢費(fèi)等費(fèi)用單獨(dú)發(fā)生，不與貸款服務(wù)直接相關(guān),，則符合條件的,，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.納稅人購進(jìn)的餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

購進(jìn)餐飲服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,；但購進(jìn)住宿服務(wù),，符合條件的，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

6.無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

（1）適用一般計(jì)稅方法的納稅人,，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

①本公式只對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分,，對能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行劃分,；

②按銷售額比例法進(jìn)行劃分是常用方法,，與此同時(shí)還存在其他劃分方法（例如房地產(chǎn)企業(yè)按建設(shè)規(guī)模劃分）；

③由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性,，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整,。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分,。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅,、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）

（二）非正常損失的審核

1.非正常損失是指：

（1）因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失；

（2）因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收,、銷毀,、拆除的損失。

其他原因造成的損失不屬于非正常損失,，如企業(yè)正常損耗或自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失,，其進(jìn)項(xiàng)稅額屬于可以抵扣的情形,，應(yīng)準(zhǔn)確把握“損失的原因”。

2.發(fā)生非正常損失時(shí),，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的項(xiàng)目范圍包括與其相關(guān)的貨物及相關(guān)服務(wù)：

（1）非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（2）非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù),。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，因改變用途或者發(fā)生非正常損失而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形,。一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。

（四）一般納稅人發(fā)生銷售折讓,、中止或退還而收回的增值稅額，也應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。

（五）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額,、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,，均應(yīng)按平銷返利有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

三,、扣稅憑證須進(jìn)行用途確認(rèn)的審核

增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票,、增值稅電子專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,，若用于申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或申請出口退稅,，應(yīng)當(dāng)通過本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)或者電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶進(jìn)行用途確認(rèn),。

四,、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的審核

1.自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予一次性從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生非正常損失，或者改變用途,，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理或固定資產(chǎn)

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3.按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

依照規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：固定資產(chǎn)

審核重點(diǎn)：

1.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn),、轉(zhuǎn)出,，都是按照不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算，不動(dòng)產(chǎn)凈值率是不動(dòng)產(chǎn)凈值與不動(dòng)產(chǎn)原值的比,，不動(dòng)產(chǎn)凈值,、原值與企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)保持一致。

2.不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變,，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn),、轉(zhuǎn)出時(shí)間有所不同：需要轉(zhuǎn)出的，是在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)出,；需要轉(zhuǎn)入的,，是在發(fā)生的下期轉(zhuǎn)入。

3.在審核轉(zhuǎn)為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),，應(yīng)把握此種情形只發(fā)生于可持續(xù)使用的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，同時(shí)要注意計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要以原已取得合法有效的增值稅扣稅憑證為前提,，并審核轉(zhuǎn)回的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確,。

4.納稅申報(bào)

（1）用于購建不動(dòng)產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票和其他扣稅憑證注明的金額和稅額，應(yīng)同時(shí)填寫于《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第1欄,、第4欄和第9欄,，第1,、4欄用于計(jì)算納稅人當(dāng)期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，第9欄便于有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)購建不動(dòng)產(chǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（2）不得抵扣轉(zhuǎn)為允許抵扣的填寫,。納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”的“稅額”欄。

五,、退還留抵稅額的審核

增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅方法時(shí)：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

若：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＜當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,，兩種處理方式：

第一，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,，形成“留抵稅額”,。

第二，退還留抵稅額,。

按規(guī)定可以退還的留抵稅額包括存量留抵稅額和增量留抵稅額,。

所屬章節(jié)：第一章  貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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