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征稅范圍的審核（掌握）

征稅范圍的審核包括基本條件,、基本范圍和特殊處理,。

一、基本條件：四個(gè)

1.發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)

（1）境內(nèi)納稅人提供涉及境外的交易行為：

重點(diǎn)審核銷售方和購買方中的一方是境內(nèi)單位或個(gè)人而另一方是境外單位或個(gè)人的交易，既要關(guān)注境內(nèi)納稅人是否將對(duì)境外銷售的跨境服務(wù)誤判為非境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù),，又要關(guān)注境內(nèi)納稅人銷售位于境外的自然資源的使用權(quán),、銷售或租賃境外不動(dòng)產(chǎn)等交易誤判為境內(nèi)應(yīng)稅行為。

（2）境外納稅人提供涉及境內(nèi)的交易行為：應(yīng)審核其是否屬于“完全在境外發(fā)生的服務(wù)”“完全在境外使用的無形資產(chǎn)”或“出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)”,。

（3）按規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定履行扣繳增值稅義務(wù),。

2.經(jīng)營性的業(yè)務(wù)活動(dòng)

（1）審核是否屬于銷售貨物、提供勞務(wù),、銷售服務(wù),、銷售無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)等增值稅征稅范圍相關(guān)的收入；

（2）與經(jīng)營活動(dòng)收入或數(shù)量直接掛鉤的收費(fèi),，屬于應(yīng)稅銷售額,；

（3）與應(yīng)稅行為無關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼、資助或贊助,、賠償金,、違約金，發(fā)生拆遷補(bǔ)償收入等,，不征收增值稅,。

其中，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政補(bǔ)貼收入：

（1）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，與其銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。

（2）納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入,，不征收增值稅,。

3.為他人提供的

審核納稅人的應(yīng)稅銷售行為，是否發(fā)生貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,，是否向他人提供勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),。

4.有償?shù)?/p>

審核時(shí)應(yīng)關(guān)注是否發(fā)生換取貨物,、抵償債務(wù)、換取股權(quán)等取得非貨幣性經(jīng)濟(jì)利益的情況,。

二,、基本范圍——銷售服務(wù)：七項(xiàng)

1.交通運(yùn)輸服務(wù)（9%）

（1）包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),、管道運(yùn)輸服務(wù),。

（2）關(guān)于“運(yùn)輸”的對(duì)比

2.電信服務(wù)

（1）包括基礎(chǔ)電信服務(wù)（9%）,、增值電信服務(wù)（6%）,。

（2）衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，屬于增值電信服務(wù),。

3.郵政服務(wù)（9%）

（1）包括郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù),。

（2）不包括郵政儲(chǔ)蓄貸款業(yè)務(wù)（屬于金融服務(wù)）,。

（3）郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù),，免征增值稅,。

4.建筑服務(wù)（9%）

（1）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅,。

（2）“修”的稅目稅率辨析

①建筑服務(wù)：修繕不動(dòng)產(chǎn),，稅率為9%。

②修理修配勞務(wù)：修理動(dòng)產(chǎn),，稅率為13%,。

（3）出租施工設(shè)備的稅目稅率辨析

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”（9%）繳納增值稅,；若不配備操作人員,，只租賃施工設(shè)備，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”（13%）繳納增值稅,。

5.金融服務(wù)

（1）投資收益的增值稅處理

①以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

②金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益,，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,，不征收增值稅。

③金融商品持有期間（含到期）取得的保本收益,，屬于利息收入,，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

（2）存款利息vs貸款利息

①存款利息,，不征收增值稅,。

②貸款利息，征收增值稅,。

（3）融資性售后回租

（4）金融商品持有及轉(zhuǎn)讓相關(guān)增值稅政策

6.現(xiàn)代服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

（2）信息技術(shù)服務(wù)

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

包括設(shè)計(jì)服務(wù)（包括廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等服務(wù)）,、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

①賓館,、旅館,、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng),，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”（6%）繳納增值稅,。

②賓館、旅館,、旅社,、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所僅提供會(huì)議場(chǎng)地，按“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”（9%）繳納增值稅,。

（4）物流輔助服務(wù)

包括航空服務(wù),、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),、打撈救助服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù),、收派服務(wù),。

（5）租賃服務(wù)

“出租”行為稅目稅率辨析：

①將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告,，按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”（9%）繳納增值稅,。

②將飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告,，按照“有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”（13%）繳納增值稅,。

③車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi),、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”（9%）繳納增值稅,。

（6）鑒證咨詢服務(wù)

翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅,。

（7）廣播影視服務(wù)

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù),。

（8）商務(wù)輔助服務(wù)

①包括企業(yè)管理服務(wù),、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù),、安全保護(hù)服務(wù),。

②拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入,，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

③納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù),，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅,。

（9）其他現(xiàn)代服務(wù)

①納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

②納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi),、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

（10）納稅人受托對(duì)垃圾,、污泥、污水,、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理,，即運(yùn)用填埋、焚燒,、凈化,、制肥等方式，對(duì)廢棄物進(jìn)行減量化,、資源化和無害化處理處置,，按照以下規(guī)定適用增值稅稅目及稅率：

7.生活服務(wù)

（1）納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營索道,、擺渡車、電瓶車,、游船等取得的收入,，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

（2）納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù),，按“其他生活服務(wù)”繳納增值稅,。

（3）提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅,。

（4）納稅人現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者,，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

（5）納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的,，按照“住宿服務(wù)”繳納增值稅,。

三、特殊處理

（一）視同銷售貨物

一般納稅人發(fā)生視同銷售行為,，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,，同時(shí)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣,。

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷,。

2.銷售代銷貨物,。

審核貨物是否構(gòu)成代銷條件，代銷貨物是否按規(guī)定時(shí)間視同銷售繳納增值稅,。

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,。

用于銷售,，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

（1）向購貨方開具發(fā)票；

（2）向購貨方收取貨款,。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅,。

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)跨縣（市）移送貨物，審核機(jī)構(gòu)間相互關(guān)系,，移送貨物是一般的銷售關(guān)系還是移送用于銷售關(guān)系,；對(duì)于跨縣（市）移送貨物，應(yīng)注意銷售合同簽訂,、貨款收取和發(fā)票開具,，將移送用于銷售與移送用于倉儲(chǔ)區(qū)分開來，避免將跨縣（市）移送連續(xù)生產(chǎn)或存儲(chǔ)的貨物,，視同銷售繳納增值稅,；對(duì)確實(shí)跨縣（市）移送用于銷售的貨物，應(yīng)關(guān)注機(jī)構(gòu)間貨物的納稅是否及時(shí),，有無出現(xiàn)到最終銷售時(shí)才一并視同銷售而延遲繳納增值稅的情況,。

4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,。

5.將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

6.將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

7.將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者,。

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人,。

（二）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

下列情形視同銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,。

無償提供服務(wù)不需要繳納增值稅的情形：

（1）個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（自然人）。自然人向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),，不需要視同銷售,。

（2）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù),，不征收增值稅。

2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,。

3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

審核納稅人是否存在無償提供服務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等情況,，關(guān)注無償提供服務(wù)是否按規(guī)定視同銷售服務(wù)繳納增值稅；對(duì)于未繳納增值稅的無償提供行為,，是否屬于用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象,、可以不視同銷售繳納增值稅的情況。

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),，租賃合同中約定免租期的,，不屬于視同銷售，關(guān)注是否在租賃合同中約定免租期,，是否存在以權(quán)益互換或債務(wù)抵償?shù)确菬o償提供行為,，錯(cuò)誤地按免租處理。

（三）混合銷售與兼營行為

1.兼營行為

納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（簡稱“應(yīng)稅銷售行為”）適用不同稅率或者征收率的,，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為,，從高適用稅率,。

（2）兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用征收率,。

（3）兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為,，從高適用稅率。

2.混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),，為混合銷售,。

混合銷售的稅務(wù)處理：

3.具有混合銷售特征但按兼營處理的行為

（1）納稅人銷售活動(dòng)板房,、機(jī)器設(shè)備,、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,，分別適用不同的稅率或征收率計(jì)算納稅。（按兼營處理）

（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（按兼營處理）

（3）一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定,，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,。（按兼營處理）

所屬章節(jié)：第一章  貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）