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征稅范圍的審核（掌握）

征稅范圍的審核包括基本條件,、基本范圍和特殊處理,。

一、基本條件：四個

1.發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)

（1）境內(nèi)納稅人提供涉及境外的交易行為：

重點審核銷售方和購買方中的一方是境內(nèi)單位或個人而另一方是境外單位或個人的交易,，既要關(guān)注境內(nèi)納稅人是否將對境外銷售的跨境服務誤判為非境內(nèi)應稅服務，又要關(guān)注境內(nèi)納稅人銷售位于境外的自然資源的使用權(quán),、銷售或租賃境外不動產(chǎn)等交易誤判為境內(nèi)應稅行為,。

（2）境外納稅人提供涉及境內(nèi)的交易行為：應審核其是否屬于“完全在境外發(fā)生的服務”“完全在境外使用的無形資產(chǎn)”或“出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)”。

（3）按規(guī)定負有扣繳義務的扣繳義務人是否按規(guī)定履行扣繳增值稅義務,。

2.經(jīng)營性的業(yè)務活動

（1）審核是否屬于銷售貨物,、提供勞務、銷售服務,、銷售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)等增值稅征稅范圍相關(guān)的收入,；

（2）與經(jīng)營活動收入或數(shù)量直接掛鉤的收費,，屬于應稅銷售額,；

（3）與應稅行為無關(guān)的財政補貼、資助或贊助、賠償金,、違約金,，發(fā)生拆遷補償收入等，不征收增值稅,。

其中,，重點關(guān)注財政補貼收入：

（1）納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物,、勞務,、服務、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,，應按規(guī)定計算繳納增值稅。

（2）納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,，不屬于增值稅應稅收入,，不征收增值稅。

3.為他人提供的

審核納稅人的應稅銷售行為,，是否發(fā)生貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,，是否向他人提供勞務、服務,、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),。

4.有償?shù)?/p>

審核時應關(guān)注是否發(fā)生換取貨物、抵償債務,、換取股權(quán)等取得非貨幣性經(jīng)濟利益的情況,。

二、基本范圍——銷售服務：七項

1.交通運輸服務（9%）

（1）包括陸路運輸服務,、水路運輸服務,、航空運輸服務、管道運輸服務,。

（2）關(guān)于“運輸”的對比

2.電信服務

（1）包括基礎(chǔ)電信服務（9%）、增值電信服務（6%）,。

（2）衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務,，屬于增值電信服務。

3.郵政服務（9%）

（1）包括郵政普遍服務,、郵政特殊服務,、其他郵政服務。

（2）不包括郵政儲蓄貸款業(yè)務（屬于金融服務）,。

（3）郵政普遍服務,、郵政特殊服務,，免征增值稅。

4.建筑服務（9%）

（1）物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供裝修服務,，按照“建筑服務”繳納增值稅,。

（2）“修”的稅目稅率辨析

①建筑服務：修繕不動產(chǎn)，稅率為9%,。

②修理修配勞務：修理動產(chǎn),，稅率為13%。

（3）出租施工設(shè)備的稅目稅率辨析

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,，按照“建筑服務”（9%）繳納增值稅,；若不配備操作人員，只租賃施工設(shè)備,，按照“有形動產(chǎn)租賃服務”（13%）繳納增值稅,。

5.金融服務

（1）投資收益的增值稅處理

①以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“貸款服務”繳納增值稅,。

②金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益,，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅,。

③金融商品持有期間（含到期）取得的保本收益,，屬于利息收入，按照“貸款服務”繳納增值稅,。

（2）存款利息vs貸款利息

①存款利息,，不征收增值稅。

②貸款利息,，征收增值稅,。

（3）融資性售后回租

（4）金融商品持有及轉(zhuǎn)讓相關(guān)增值稅政策

6.現(xiàn)代服務

（1）研發(fā)和技術(shù)服務

（2）信息技術(shù)服務

（3）文化創(chuàng)意服務

包括設(shè)計服務（包括廣告設(shè)計,、創(chuàng)意策劃等服務）、知識產(chǎn)權(quán)服務,、廣告服務和會議展覽服務,。

①賓館、旅館,、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動,，按照“會議展覽服務”（6%）繳納增值稅,。

②賓館、旅館,、旅社,、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所僅提供會議場地,，按“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”（9%）繳納增值稅。

（4）物流輔助服務

包括航空服務,、港口碼頭服務,、貨運客運場站服務、打撈救助服務,、裝卸搬運服務,、倉儲服務、收派服務,。

（5）租賃服務

“出租”行為稅目稅率辨析：

①將建筑物,、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”（9%）繳納增值稅,。

②將飛機,、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”（13%）繳納增值稅,。

③車輛停放服務,、道路通行服務（包括過路費、過橋費,、過閘費等）等按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”（9%）繳納增值稅,。

（6）鑒證咨詢服務

翻譯服務和市場調(diào)查服務按照“咨詢服務”繳納增值稅。

（7）廣播影視服務

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務,、發(fā)行服務和播映（含放映）服務,。

（8）商務輔助服務

①包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務,、人力資源服務,、安全保護服務。

②拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入,，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅,。

③納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅,。

（9）其他現(xiàn)代服務

①納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務,，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

②納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費,、手續(xù)費等收入,，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

（10）納稅人受托對垃圾,、污泥,、污水、廢氣等廢棄物進行專業(yè)化處理,，即運用填埋,、焚燒,、凈化,、制肥等方式,，對廢棄物進行減量化,、資源化和無害化處理處置,，按照以下規(guī)定適用增值稅稅目及稅率：

7.生活服務

（1）納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車,、電瓶車,、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅,。

（2）納稅人提供植物養(yǎng)護服務,，按“其他生活服務”繳納增值稅。

（3）提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品,，按照“餐飲服務”繳納增值稅,。

（4）納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者,，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

（5）納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的,，按照“住宿服務”繳納增值稅。

三、特殊處理

（一）視同銷售貨物

一般納稅人發(fā)生視同銷售行為,，應確認銷項稅額,，同時,，對應的進項稅額可以按規(guī)定抵扣,。

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷,。

2.銷售代銷貨物。

審核貨物是否構(gòu)成代銷條件,，代銷貨物是否按規(guī)定時間視同銷售繳納增值稅,。

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,。

用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

（1）向購貨方開具發(fā)票,；

（2）向購貨方收取貨款,。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關(guān)繳納增值稅,；未發(fā)生上述兩項情形的,，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

對于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)跨縣（市）移送貨物,，審核機構(gòu)間相互關(guān)系,，移送貨物是一般的銷售關(guān)系還是移送用于銷售關(guān)系；對于跨縣（市）移送貨物,，應注意銷售合同簽訂,、貨款收取和發(fā)票開具，將移送用于銷售與移送用于倉儲區(qū)分開來,，避免將跨縣（市）移送連續(xù)生產(chǎn)或存儲的貨物,，視同銷售繳納增值稅；對確實跨縣（市）移送用于銷售的貨物,，應關(guān)注機構(gòu)間貨物的納稅是否及時,，有無出現(xiàn)到最終銷售時才一并視同銷售而延遲繳納增值稅的情況。

4.將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目,。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

6.將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個體工商戶。

7.將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者,。

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人,。

（二）視同銷售服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。

無償提供服務不需要繳納增值稅的情形：

（1）個人包括個體工商戶和其他個人（自然人）。自然人向其他單位或者個人無償提供服務,，不需要視同銷售,。

（2）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務,，屬于用于公益事業(yè)的服務,，不征收增值稅。

2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外,。

3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

審核納稅人是否存在無償提供服務,、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等情況,，關(guān)注無償提供服務是否按規(guī)定視同銷售服務繳納增值稅；對于未繳納增值稅的無償提供行為,，是否屬于用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象,、可以不視同銷售繳納增值稅的情況。

納稅人出租不動產(chǎn),，租賃合同中約定免租期的,，不屬于視同銷售，關(guān)注是否在租賃合同中約定免租期,，是否存在以權(quán)益互換或債務抵償?shù)确菬o償提供行為,，錯誤地按免租處理。

（三）混合銷售與兼營行為

1.兼營行為

納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務,、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（簡稱“應稅銷售行為”）適用不同稅率或者征收率的,，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,，未分別核算銷售額的,，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的應稅銷售行為，從高適用稅率,。

（2）兼有不同征收率的應稅銷售行為,，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的應稅銷售行為,，從高適用稅率,。

2.混合銷售

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售,。

混合銷售的稅務處理：

3.具有混合銷售特征但按兼營處理的行為

（1）納稅人銷售活動板房,、機器設(shè)備,、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務,，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率計算納稅,。（按兼營處理）

（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務,，應分別核算機器設(shè)備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。（按兼營處理）

（3）一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務,，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務的銷售額,，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。（按兼營處理）

所屬章節(jié)：第一章  貨物勞務稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務實務》輕一基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）