一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的審核_24年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)




增值稅納稅申報(bào) | 征稅范圍的審核 | 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 | 銷(xiāo)項(xiàng)稅額審核 | 進(jìn)項(xiàng)稅額審核 |
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一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的審核(掌握)
一,、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更,。
審核納稅人的特定應(yīng)稅行為計(jì)稅方法有無(wú)變更的情況,。如有,,是否滿足36個(gè)月內(nèi)不得變更的條件。
對(duì)于同類(lèi)應(yīng)稅行為的不同項(xiàng)目分別采取一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,,審核同時(shí)適用兩種計(jì)稅方法是否符合政策規(guī)定,,能否按要求進(jìn)行分別核算,,進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)確劃分或計(jì)算。
二,、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為按規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)該按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,,并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額(不含增值稅)×征收率
三,、銷(xiāo)售下列貨物可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法——適用3%征收率
1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位自產(chǎn)的電力。
2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料,。
3.以自己采掘的砂、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦),。
4.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物,、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,。
5.自產(chǎn)的自來(lái)水,。
6.自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
7.單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液,。
8.藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品。
9.獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售獸用生物制品,。
10.自2018年5月1日起,,生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā),、零售抗癌藥品。
11.自2019年3月1日起,,生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā),、零售罕見(jiàn)病藥品。
自2018年5月1日起,,對(duì)進(jìn)口抗癌藥品,減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,。自2019年3月1日起,,對(duì)進(jìn)口罕見(jiàn)病藥品,,減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
12.自2022年3月1日起,,從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,,或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,,應(yīng)符合下列條件之一:
(1)從事危險(xiǎn)廢物收集的納稅人,應(yīng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求,,取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證,。
(2)從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收的納稅人,,應(yīng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收管理辦法要求,,取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū),。
(3)除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)外,,其他再生資源回收納稅人應(yīng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求,進(jìn)行市場(chǎng)主體登記,,并在商務(wù)部門(mén)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案,。
四,、銷(xiāo)售下列貨物、服務(wù)必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法——適用3%征收率
1.自來(lái)水公司銷(xiāo)售外購(gòu)自來(lái)水,。
2.寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))。
3.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品,。
4.資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,,按照3%的征收率繳納增值稅,。
5.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,,向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水費(fèi),以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額,,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
五,、提供下列應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅——適用3%征收率
1.公共交通運(yùn)輸服務(wù),包括輪客渡,、公交客運(yùn),、地鐵,、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn),、班車(chē)。
一般納稅人提供的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù),,不得選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。
2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫類(lèi)服務(wù),,以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)),。
3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù),。
4.提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù),。
5.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),,銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn),,提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)。
六,、一般納稅人全面“營(yíng)改增”過(guò)程中的特殊項(xiàng)目—適用5%征收率
1.2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同,或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),,選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。
2.收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路,、二級(jí)公路,、橋、閘通行費(fèi),,選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。
3.提供人力資源外包服務(wù),,選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。
4.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),,選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,。
5.提供勞務(wù)派遣服務(wù),,選擇差額納稅的。
七,、二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)增值稅處理
1.自2020年5月1日至2027年12月31日,,從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē),按以下規(guī)定執(zhí)行:
(1)納稅人減按0.5%征收率征收增值稅,,并按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+0.5%)
(2)納稅人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,,應(yīng)當(dāng)再開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
上述政策適用范圍包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。
2.一般納稅人經(jīng)銷(xiāo)二手車(chē)減按0.5%征收率征收增值稅的納稅申報(bào)
(1)銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(一)》“二,、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次,,“銷(xiāo)售額”金額為含稅銷(xiāo)售額÷(1+0.5%)。
(2)對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額,,按銷(xiāo)售額的2.5%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次,即應(yīng)納稅額減征額為含稅銷(xiāo)售額÷(1+0.5%)×2.5%,。
八、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)
判斷一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法還是一般計(jì)稅辦法的依據(jù):是否按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.若按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,,則銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn),下同),,均適用一般計(jì)稅辦法按照適用稅率計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
2.若按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,,則銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),可以適用簡(jiǎn)易辦法按3%征收率減按2%征稅,。
也可以放棄減稅,,按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅,,并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3.銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的納稅申報(bào)
(1)銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(一)》“二,、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次,“銷(xiāo)售額”金額為含稅銷(xiāo)售額÷(1+3%),。
(2)對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額,按銷(xiāo)售額的1%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(一般納稅人適用)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次,,即應(yīng)納稅額減征額為含稅銷(xiāo)售額÷(1+3%)×1%。
所屬章節(jié):第一章 貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報(bào)
注:以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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