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經(jīng)營所得納稅申報(bào)與納稅審核

一,、經(jīng)營所得征稅范圍的審核

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營的所得；

2.個(gè)人依法從事辦學(xué),、醫(yī)療,、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3.個(gè)人對企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,；

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn),、經(jīng)營活動取得的所得。

二,、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的審核

1.查賬征收

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本,、費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

2.核定征收

從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動,，未提供完整,、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額,。

三,、個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法

（一）基本規(guī)定

實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定，計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,。個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人,。

1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動（以下簡稱“生產(chǎn)經(jīng)營”）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額,，包括銷售貨物收入,、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,、利息收入,、租金收入、接受捐贈收入,、其他收入,。

其他收入包括個(gè)體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入,、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入,、違約金收入、匯兌收益等,。

2.成本是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本,、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi),。

3.費(fèi)用是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外,。

4.稅金是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,。

個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除,。

5.損失是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報(bào)廢損失,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

個(gè)體工商戶發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,，參照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除,。

個(gè)體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入,。

6.其他支出是指除成本,、費(fèi)用、稅金,、損失外,，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的,、合理的支出,。

7.個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：

（1）個(gè)人所得稅稅款,；

（2）稅收滯納金,；

（3）罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失,；

（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出,；

（5）贊助支出,；

（6）用于個(gè)人和家庭的支出,；

（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出,；

（8）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出,。

8.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人,、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用,，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

9.虧損,，是指個(gè)體工商戶依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額。個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年,。

10.個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

11.個(gè)體工商戶扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)：

（二）稅收優(yōu)惠

2021年1月1日至2024年12月31日,，對個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,，再減半征收個(gè)人所得稅,。

1.不區(qū)分征收方式，均可享受,。

2.在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受,。

3.按照以下方法計(jì)算減免稅額：

減免稅額=（個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）。

【提示】此處老師手寫算式計(jì)算應(yīng)納稅額錯(cuò)誤,，應(yīng)納稅額應(yīng)該為100×35%-6.55,。此處學(xué)員掌握該知識點(diǎn)的計(jì)算思路即可。

4.減免稅額填入對應(yīng)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表“減免稅額”欄次,，并附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》,。

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定(熟悉)

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人。

2.合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人：

（1）合伙人是自然人的,，繳納個(gè)人所得稅。

（2）合伙人是法人和其他組織的,，繳納企業(yè)所得稅,。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

3.扣除項(xiàng)目

實(shí)行查賬征稅辦法的,，經(jīng)營所得比照“個(gè)體工商戶”的相關(guān)規(guī)定確定,，但下列項(xiàng)目除外：

（1）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起,，并且難以劃分的,，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除,。

（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型,、規(guī)模等具體情況,，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

4.核定征收

5.持有股權(quán)、股票,、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)（以下簡稱“獨(dú)資合伙企業(yè)”），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅,。

獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi),，主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況；該政策實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的,，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況,。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收,。

所屬章節(jié)：第五章 所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報(bào)和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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