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經(jīng)營所得納稅申報與納稅審核

一,、經(jīng)營所得征稅范圍的審核

1.個體工商戶從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得,；

2.個人依法從事辦學,、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得,；

3.個人對企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得,；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,。

二,、經(jīng)營所得應納稅所得額的審核

1.查賬征收

應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費用-稅金-損失-其他支出-允許彌補的以前年度虧損

2.核定征收

從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動,，未提供完整、準確的納稅資料,，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額,。

三,、個體工商戶個人所得稅計稅辦法

（一）基本規(guī)定

實行查賬征收的個體工商戶應當按照以下規(guī)定，計算并申報繳納個人所得稅,。個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務人,。

1.個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動（以下簡稱“生產(chǎn)經(jīng)營”）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入,，為收入總額，包括銷售貨物收入,、提供勞務收入,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入,、租金收入,、接受捐贈收入、其他收入,。

其他收入包括個體工商戶資產(chǎn)溢余收入,、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項,、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項,、債務重組收入、補貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等。

2.成本是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本,、銷貨成本,、業(yè)務支出以及其他耗費。

3.費用是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用,、管理費用和財務費用,，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。

4.稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,。

個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款,，不得稅前扣除。

5.損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,，壞賬損失,，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

個體工商戶發(fā)生的損失,，減除責任人賠償和保險賠款后的余額,，參照財政部、國家稅務總局有關企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除,。

個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入收回當期的收入,。

6.其他支出是指除成本,、費用,、稅金、損失外,，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的,、合理的支出。

7.個體工商戶下列支出不得扣除：

（1）個人所得稅稅款,；

（2）稅收滯納金,；

（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失,；

（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出,；

（5）贊助支出；

（6）用于個人和家庭的支出,；

（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出,；

（8）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。

8.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中,，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人,、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人,、家庭生活混用難以分清的費用,，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除,。

9.虧損,，是指個體工商戶依照規(guī)定計算的應納稅所得額小于零的數(shù)額。個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年,。

10.個體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除,。

11.個體工商戶扣除項目及標準：

（二）稅收優(yōu)惠

2021年1月1日至2024年12月31日，對個體工商戶經(jīng)營所得年應納稅所得額不超過100萬元的部分,，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上,，再減半征收個人所得稅。

1.不區(qū)分征收方式,，均可享受,。

2.在預繳稅款時即可享受,。

3.按照以下方法計算減免稅額：

減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應納稅所得額不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應納稅所得額）×（1-50%）。

【提示】此處老師手寫算式計算應納稅額錯誤,，應納稅額應該為100×35%-6.55,。此處學員掌握該知識點的計算思路即可。

4.減免稅額填入對應經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次,，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》,。

四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的相關規(guī)定(熟悉)

1.個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人,。

2.合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人：

（1）合伙人是自然人的,，繳納個人所得稅。

（2）合伙人是法人和其他組織的,，繳納企業(yè)所得稅,。

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

3.扣除項目

實行查賬征稅辦法的,，經(jīng)營所得比照“個體工商戶”的相關規(guī)定確定,，但下列項目除外：

（1）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起,，并且難以劃分的,，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除,。

（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型,、規(guī)模等具體情況,，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

4.核定征收

5.持有股權、股票,、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權益性投資的個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)（以下簡稱“獨資合伙企業(yè)”），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

獨資合伙企業(yè)應自持有上述權益性投資之日起30日內(nèi),，主動向稅務機關報送持有權益性投資的情況,；該政策實施前獨資合伙企業(yè)已持有權益性投資的，應當在2022年1月30日前向稅務機關報送持有權益性投資的情況,。稅務機關接到核定征收獨資合伙企業(yè)報送持有權益性投資情況的,，調(diào)整其征收方式為查賬征收,。

所屬章節(jié)：第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義

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