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綜合所得的稅收征收管理

1.居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳辦法

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資,、薪金所得,，勞務(wù)報(bào)酬所得,，稿酬所得,，特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),，按以下方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》,。

（1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。

一般規(guī)定：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算,。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣率表

特殊規(guī)定：

①年度中間首次取得工資、薪金所得等人員有關(guān)個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法：

自2020年7月1日起,，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人,，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用,。

首次取得工資,、薪金所得的居民個(gè)人，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí),，未取得工資、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人,。

②自2021年1月1日起,，對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資,、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人,，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí),，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除,。即,，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份,，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份,，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

對(duì)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人,，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

（2）扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金時(shí),，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,。

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的,，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),，可按照規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款,。

（3）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

①勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

其中，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算,。

②減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的,，減除費(fèi)用按800元計(jì)算,；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算,。

③預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

④預(yù)扣率：勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%～40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率,，稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率,。

⑤勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，屬于一次性收入的,，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（4）支付工資,、薪金所得的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi),，向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息,。納稅人年度中間需要提供上述信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供,。

納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得,，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳稅款后,，及時(shí)向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息,。

（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào),。

①扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人,。

②全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月15日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額,、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料,。

2.2022年度綜合所得匯算清繳（調(diào)整）

（1）2022年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=［（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)］-2022年已預(yù)繳稅額

依據(jù)稅法規(guī)定,，年度匯算不涉及財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計(jì)算納稅的全年一次性獎(jiǎng)金等所得,。

（2）納稅人在2022年度已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的,，無須辦理年度匯算：

①匯算需補(bǔ)稅但綜合所得全年收入不超過12萬元的；

②匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的,；

③已預(yù)繳稅額與匯算應(yīng)納稅額一致的；

④符合年度匯算退稅條件但不申請(qǐng)退稅的,。

（3）依據(jù)稅法規(guī)定，符合下列情形之一的,，納稅人需要辦理年度匯算：

①已預(yù)繳稅額大于年度匯算應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的,；

②2022年取得的綜合所得收入全年超過12萬元且需要補(bǔ)稅金額超過400元的,。

（4）可享受的稅前扣除

下列在2022年度發(fā)生的稅前扣除,，納稅人可在匯算期間填報(bào)或補(bǔ)充扣除：

①納稅人及其配偶,、未成年子女符合條件的大病醫(yī)療支出；

②符合條件的3歲以下嬰幼兒照護(hù),、子女教育、繼續(xù)教育,、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除,，以及減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除,、依法確定的其他扣除；

③符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng),；

④符合條件的個(gè)人養(yǎng)老金扣除,。

同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人,，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除,，但不得重復(fù)申報(bào)減除,。

（5）辦理方式（自主選擇）

①自行辦理,。

②通過任職受雇單位（含按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的單位,，以下簡(jiǎn)稱“單位”）代為辦理,。

③委托受托人（含涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人）辦理,，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書。

（6）辦理渠道

納稅人可優(yōu)先通過手機(jī)個(gè)人所得稅App,、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù),；不方便通過上述方式辦理的,，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

（7）匯算清繳時(shí)間與納稅申報(bào)地

①匯算清繳時(shí)間：

年度匯算辦理時(shí)間為2023年3月1日至6月30日,。

在中國境內(nèi)無住所的納稅人在2023年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算,。

②納稅申報(bào)地：

主要收入來源地,，是指2022年內(nèi)向納稅人累計(jì)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)金額最大的扣繳義務(wù)人所在地。

（8）申報(bào)信息及資料留存

納稅人辦理2022年度匯算的,，適用個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表,，如需修改本人相關(guān)基礎(chǔ)信息，新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠的,，還應(yīng)按規(guī)定一并填報(bào)相關(guān)信息,。納稅人需仔細(xì)核對(duì)，確保所填信息真實(shí),、準(zhǔn)確,、完整,。

納稅人、代辦年度匯算的單位,，需各自將專項(xiàng)附加扣除,、稅收優(yōu)惠等年度匯算相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年,。

所屬章節(jié)：第五章 所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報(bào)和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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