學(xué)習(xí)過(guò)程就像一只儲(chǔ)蓄罐,，你投入的每一分努力，都會(huì)在未來(lái)的某一天,，回饋于你,。東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)，快來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

推薦：▏涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總 ▏2024年圖書 ▏2024年好課 ▏

居民個(gè)人綜合所得的應(yīng)納稅所得額的審核

綜合所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入額-費(fèi)用60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除

1.收入額

（1）工資,、薪金所得以收入全額為收入額。

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

（3）個(gè)人所得的形式,，包括現(xiàn)金,、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益,；所得為實(shí)物的,，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額,；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額,；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的,，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

全年收入額=工資,、薪金收入全額+勞務(wù)報(bào)酬,、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%+稿酬收入的56%

（4）保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,。自2019年1月1日起，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后,，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。保險(xiǎn)營(yíng)銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

2.專項(xiàng)扣除

專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn),、基本醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

3.專項(xiàng)附加扣除

七個(gè)項(xiàng)目：子女教育,、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人,、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等支出。

（1）子女教育支出

納稅人的子女接受學(xué)前教育和全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出,，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,。

（2）繼續(xù)教育支出：兩類繼續(xù)教育

（3）大病醫(yī)療支出

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出,，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分,，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。

（4）住房貸款利息支出

納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房,，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度,，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除,。

首套住房貸款是指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款,。

（5）住房租金支出

①納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

a.直轄市,、省會(huì)（首府）城市,、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元,。

b.除上述所列城市以外,，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元,；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市,，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

市轄區(qū)戶籍人口,，以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),。

②納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房,。

③主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市,、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市,、地級(jí)市（地區(qū),、州、盟）全部行政區(qū)域范圍,；納稅人無(wú)任職受雇單位的,，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。

夫妻雙方主要工作城市相同的,，只能由一方扣除住房租金支出,。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

④納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

⑤納稅人享受住房租金專項(xiàng)附加扣除,，應(yīng)當(dāng)填報(bào)主要工作城市,、租賃住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類型和號(hào)碼或者出租方單位名稱及納稅人識(shí)別號(hào)（社會(huì)統(tǒng)一信用代碼）,、租賃起止時(shí)間等信息,；納稅人有配偶的，填寫配偶姓名,、身份證件類型及號(hào)碼,。

⑥納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：住房租賃合同或協(xié)議等資料。

（6）贍養(yǎng)老人支出

①納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出,，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

a.納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,；

b.納稅人為非獨(dú)生子女的,，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元,。

可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂?/p>

約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偂?/p>

具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。

②被贍養(yǎng)人是指年滿60周歲的父母,，以及子女均已去世的年滿60周歲的祖父母、外祖父母,。

③納稅人享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除,，應(yīng)當(dāng)填報(bào)納稅人是否為獨(dú)生子女、月扣除金額,、被贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號(hào)碼,、與納稅人關(guān)系；有共同贍養(yǎng)人的,，需填報(bào)分?jǐn)偡绞?、共同贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號(hào)碼等信息。

④納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：約定或指定分?jǐn)偟臅娣謹(jǐn)倕f(xié)議等資料,。

（7）3歲以下嬰幼兒照護(hù)支出

①3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除自2022年1月1日起實(shí)施,。

②納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除,。

③父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更,。

④納稅人享受3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除,，應(yīng)當(dāng)填報(bào)配偶及子女的姓名、身份證件類型（如居民身份證,、子女出生醫(yī)學(xué)證明等）及號(hào)碼以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息,。

⑤納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：子女的出生醫(yī)學(xué)證明等資料,。

4.專項(xiàng)附加扣除操作辦法

（1）享受子女教育、繼續(xù)教育,、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除的納稅人,，自符合條件開始,，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人提供上述專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息,，由扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),，按其在本單位本年可享受的累計(jì)扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi),，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除,。

（2）享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi),，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除,。

（3）納稅人選擇在扣繳義務(wù)人發(fā)放工資、薪金所得時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的,，首次享受時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫并向扣繳義務(wù)人報(bào)送《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》,。

（4）納稅人未取得工資、薪金所得,，僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的,，應(yīng)當(dāng)在次年3月1日至6月30日內(nèi),，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》，并在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除,。

（5）一個(gè)納稅年度內(nèi),，納稅人在扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項(xiàng)附加扣除的，可以在當(dāng)年內(nèi)向支付工資,、薪金的扣繳義務(wù)人申請(qǐng)?jiān)谑Ｓ嘣路莅l(fā)放工資,、薪金時(shí)補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi),，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)申報(bào)扣除,。

（6）居民個(gè)人可以通過(guò)以下四個(gè)渠道填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息：

①自行在“個(gè)人所得稅”App填報(bào)；

②自行在自然人辦稅服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)頁(yè)填報(bào),；

③自行到稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳填報(bào),；

④提交給扣繳單位在扣繳客戶端軟件填報(bào)。

（7）納稅人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項(xiàng)附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資,、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除,，不得拒絕。

（8）納稅人次年需要由扣繳義務(wù)人繼續(xù)辦理專項(xiàng)附加扣除的,，應(yīng)當(dāng)于每年12月對(duì)次年享受專項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn),，并報(bào)送至扣繳義務(wù)人。

納稅人未及時(shí)確認(rèn)的,，扣繳義務(wù)人于次年1月起暫?？鄢{稅人確認(rèn)后再行辦理專項(xiàng)附加扣除,。

（9）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)將納稅人報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息,，在次月辦理扣繳申報(bào)時(shí)一并報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（10）納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資,、薪金所得,，并由扣繳義務(wù)人辦理上述專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,，一個(gè)納稅年度內(nèi),，納稅人只能選擇從其中一處扣除,。

（11）納稅人年度中間更換工作單位的,，在原單位任職、受雇期間已享受的專項(xiàng)附加扣除金額,，不得在新任職,、受雇單位扣除。原扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當(dāng)月起,，停止為其辦理專項(xiàng)附加扣除,。

（12）納稅人應(yīng)當(dāng)將《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》及相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料，自法定匯算清繳期結(jié)束后保存5年,。

（13）納稅人報(bào)送給扣繳義務(wù)人的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》,，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自預(yù)扣預(yù)繳年度的次年起留存5年。

（14）稅務(wù)機(jī)關(guān)定期對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息開展抽查,。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí),，納稅人無(wú)法提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料不能支持相關(guān)情況的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人提供其他佐證,；不能提供其他佐證材料，或者佐證材料仍不足以支持的,，不得享受相關(guān)專項(xiàng)附加扣除,。

5.依法確定的其他扣除

依法確定的其他扣除包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn),、個(gè)人養(yǎng)老金的支出,，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

（1）企業(yè)年金,、職業(yè)年金：個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除,。

企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資,。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%的部分,，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù),。

（2）商業(yè)健康保險(xiǎn)：對(duì)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除,，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

（3）自2022年1月1日起,，對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策,。（新增）

在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi),，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn),，在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中據(jù)實(shí)扣除；

在投資環(huán)節(jié),，計(jì)入個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個(gè)人所得稅,；

在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金,，不并入綜合所得,，單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其繳納的稅款計(jì)入“工資,、薪金所得”項(xiàng)目,。

6.綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額=（全年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

所屬章節(jié)：第五章 所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報(bào)和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）