銷項稅額相關事項的核算_2024年涉稅服務實務預習考點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-02-26 11:14:07

努力學習,，才是不被社會拋棄的最好方式,。東奧會計在線為同學們整理了稅務師《涉稅服務實務》科目預習階段考點,，希望同學們堅持備考,，努力學習,！

銷項稅額相關事項的核算

增值稅一般納稅人一般計稅方法“當期銷項稅額”可以分解為兩個部分：

第一部分：當期,，與

納稅義務發(fā)生時間相關

1.當期納稅義務發(fā)生的,，應記入：

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2.滿足會計收入確認條件,，而增值稅尚未發(fā)生納稅義務,，即會計收入確認時間早于增值稅納稅義務發(fā)生時間，應記入：

應交稅費—待轉銷項稅額

待增值稅發(fā)生納稅義務,，再轉入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”

第二部分：按差額確定銷售額

按照差額確定銷售額,，進而使得銷項稅額減少，因扣減銷售額而減少的銷項稅額應記入：

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）

因此,，一般納稅人一般計稅方法“當期銷項稅額和差額確認銷售額”的會計核算,，集中于三個科目的確認：

（1）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（2）應交稅費—待轉銷項稅額

（3）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）

其中，重點和難點為：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）,。

一,、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）專欄（掌握）

1.核算內容

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務,、服務,、無形資產或不動產應收取的增值稅額。

2.賬務處理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
	企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務,、服務、無形資產或不動產收取的增值稅

3.一般納稅人采用一般計稅方法銷售貨物,、勞務,、服務,、無形資產、不動產,，應當按應收或已收的金額,，借記“應收賬款”“應收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額,，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“固定資產清理”“工程結算”等科目,，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”,。

賬務處理：

借：應收賬款,、應收票據(jù)、銀行存款等

　貸：主營業(yè)務收入,、其他業(yè)務收入,、固定資產清理、工程結算等

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

發(fā)生銷售退回的,，應根據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票并作相反的會計分錄,。

4.銷售退回及折讓銷項稅額的會計處理

一般納稅人銷售貨物并開具增值稅專用發(fā)票后，在發(fā)生銷售貨物退回或折讓時,，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,，對退還給購買方的增值稅額，可從發(fā)生銷貨退回,、折讓當期的銷項稅額中扣減,。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得沖減當期銷項稅額,。

5.租賃業(yè)務銷項稅額的會計處理

納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天,。

二,、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）專欄（掌握）

1.核算內容

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

2.賬務處理

（1）發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務成本,、工程施工等

　貸：應付賬款,、銀行存款等

（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許扣減的銷項稅額：

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）

　貸：主營業(yè)務成本,、工程施工等

三,、應交稅費—待轉銷項稅額明細科目（掌握）

1.核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務,、服務,、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額,。

2.稅法和會計銷售額確認時間的差異：

（1）增值稅納稅義務發(fā)生時間早于會計收入確認時間：

通過“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”進行會計核算,。

（2）會計收入確認時間早于增值稅納稅義務發(fā)生時間：

通過“應交稅費—待轉銷項稅額”進行會計核算,。

3.根據(jù)國家稅務總局公告2016年第69號，納稅人提供建筑服務,，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質押金,、保證金，未開具發(fā)票的,，以納稅人實際收到質押金,、保證金的當天為增值稅納稅義務發(fā)生時間。

而按照“建造合同”會計準則,，核算確認收入的時間在實際收款前,。

企業(yè)提供建筑服務，在向業(yè)主辦理工程價款結算時,，借記“應收賬款”等科目,，貸記“工程結算”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發(fā)生時點的,，應貸記“應交稅費—待轉銷項稅額”等科目,，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。增值稅納稅義務發(fā)生時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的,，應借記“銀行存款”等科目,，貸記“預收賬款”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

賬務處理為（結算時點早于增值稅納稅義務發(fā)生時點）：

（1）辦理結算時：

借：應收賬款等

　貸：工程結算

　　　應交稅費—待轉銷項稅額

（2）實際收到質押金,、保證金：

借：銀行存款

　　應交稅費—待轉銷項稅額

　貸：應收賬款等

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

所屬章節(jié)：第三章涉稅專業(yè)服務程序與方法和涉稅會計核算

注：以上內容選自美珊老師2023年《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義