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與繳納稅款相關(guān)事項的核算

增值稅一般納稅人與繳納稅款相關(guān)的事項分為四個部分：

因此,，一般納稅人與繳納稅款相關(guān)事項的核算，集中于六個科目的確認：

（1）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

（2）應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

（3）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（4）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

（5）應(yīng)交稅費—未交增值稅

（6）應(yīng)交稅費—簡易計稅

一,、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）專欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人當(dāng)月已繳納的應(yīng)交增值稅額,。

2.賬務(wù)處理

3.繳納當(dāng)月增值稅額,，主要是指：

增值稅納稅人以1日,、3日、5日,、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

4.本專欄不適用于“營改增”的特殊業(yè)務(wù)的預(yù)繳,，一般納稅人特殊業(yè)務(wù)的預(yù)繳通過“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目核算,。

二,、應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅明細科目（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額,。

2.賬務(wù)處理

企業(yè)預(yù)繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

　貸：銀行存款

月末時：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

三,、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）專欄和（轉(zhuǎn)出多交增值稅）專欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅,。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,，記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅。

2.賬務(wù)處理

（1）月末企業(yè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目。

即,，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的各個專欄核算后，若出現(xiàn)貸方余額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

（2）月末企業(yè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額（當(dāng)期進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額產(chǎn)生的借方余額除外）時,，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目,，貸記“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目,。

即,，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的各個專欄核算后，若出現(xiàn)借方余額：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

四、應(yīng)交稅費—未交增值稅明細科目（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交,、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額,。

2.賬務(wù)處理

（1）月份終了,，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目,。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

（2）月份終了,，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目,。

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）月份終了，企業(yè)將一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),、提供建筑服務(wù)等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)繳的增值稅，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

（4）企業(yè)當(dāng)月繳納以前月份應(yīng)繳未繳的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

　貸：銀行存款

3.一般納稅人本期既有期末留抵稅額,，又有欠繳稅額：

（1）納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”,，紅字貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”,。

五、應(yīng)交稅費—簡易計稅明細科目（掌握）

核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提,、扣減,、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù),。

所屬章節(jié)：第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會計核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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