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稅款征收

一、稅款征收

（一）稅款征收的方式

（二）稅款征收的措施

1.核定應(yīng)納稅額

（1）納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

①依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

②依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的,；

③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

④雖設(shè)置賬簿,，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,，難以查賬的,；

⑤發(fā)生納稅義務(wù),，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的,；

⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的,。

（2）對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,，責(zé)令繳納,；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物,。扣押后繳納應(yīng)納稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押,，并歸還所扣押的商品、貨物,?？垩汉笕圆焕U納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn),，依法拍賣或者變賣所扣押的商品,、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整,。

3.稅收保全

（1）納稅擔(dān)保

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,，可以在規(guī)定的納稅期之前,，責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移,、隱匿其應(yīng)納稅的商品,、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保,。

（2）稅收保全措施

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供或無力提供的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn),，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

②扣押,、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施,；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn),，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款,，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

4.強(qiáng)制執(zhí)行

（1）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款,、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境包括：布控,、撤控,。

（2）強(qiáng)制執(zhí)行措施

①從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,，逾期仍未繳納的,，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

a.書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款,；

b.扣押,、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

②稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),，對前款所列納稅人,、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行,。

③用人單位未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)且未提供擔(dān)保的，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)可以申請人民法院扣押,、查封,、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)產(chǎn),，以拍賣所得抵繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

5.稅收優(yōu)先的規(guī)定

（1）稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),，法律另有規(guī)定的除外,。

（2）納稅人欠繳稅款在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán),、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行,。

（3）稅收優(yōu)先于行政罰款、沒收違法所得,。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告,。

6.信息報(bào)告

（1）納稅人有合并、分立情形的,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的,，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù),；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任,。

（2）欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

7.代位權(quán)和撤銷權(quán)

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán),，或者放棄到期債權(quán),，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形,，給國家稅收造成損害的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法申請人民法院行使代位權(quán)、撤銷權(quán),。

二,、稅務(wù)檢查（掌握）

1.稅務(wù)檢查的范圍

2.稅務(wù)檢查程序

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)在“檢查賬簿等”時(shí),，可以在納稅人,、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行；

（2）必要時(shí),，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn),，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿,、記賬憑證,、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人,、扣繳義務(wù)人開付清單,，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；

（3）有特殊情況的,，經(jīng)設(shè)區(qū)的市,、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人,、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證,、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查,，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還,。

所屬章節(jié)：第二章 稅收征收管理

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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