資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)_2023年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2023-08-29 10:15:31

資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)

【所屬章節(jié)】

第六章涉稅鑒證與納稅情況審查服務(wù)

【知識點(diǎn)】資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)

資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)

一、資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)的關(guān)注事項

1.資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證,，是指鑒證人接受委托人委托,，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法,，對被鑒證人資產(chǎn)損失稅前扣除的合法性,、合理性和準(zhǔn)確性進(jìn)行鑒定和證明，并出具鑒證報告的活動,。

2.鑒證事項是發(fā)生損失資產(chǎn)的會計和稅務(wù)處理,，核心是納稅申報表和資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表的填寫，以及資產(chǎn)損失的相關(guān)資料,。

3.由于會計上已作損失處理是稅前扣除資產(chǎn)損失的必要條件,，而稅前扣除過程和結(jié)果體現(xiàn)在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）中，鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)關(guān)注被鑒證人資產(chǎn)損失會計核算的賬簿,、憑證資料,，尤其是能夠證明損失真實(shí)、合理的證據(jù)材料,。

注意事項	重點(diǎn)關(guān)注
直接計入本年損益的資產(chǎn)損失是否真實(shí)發(fā)生,、金額是否合理準(zhǔn)確	重點(diǎn)關(guān)注確認(rèn)損失的會計處理：包括對應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“資產(chǎn)處置損益”“營業(yè)外支出”等科目的金額
資產(chǎn)處置收入和賠償收入的金額是否真實(shí)、合理	重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)終止確認(rèn)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入的會計處理：包括對應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“資產(chǎn)處置損益”“營業(yè)外收入”等科目的金額
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)金額是否準(zhǔn)確,，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期稅前扣除的資產(chǎn)損失金額是否準(zhǔn)確,，納稅調(diào)整金額是否準(zhǔn)確	資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量綜合分析，允許當(dāng)期稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)損失的證據(jù)材料,、資產(chǎn)處置收入和賠償收入及資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)綜合分析

二,、資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)的鑒證證據(jù)和鑒證報告

（一）鑒證證據(jù)

1.獲取途徑

鑒證人應(yīng)當(dāng)取得支持資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證結(jié)果所需的證據(jù)。

鑒證人可以直接從委托人或被鑒證人提供的鑒證材料中取證,，也可以采取審閱,、查閱、檢查和盤點(diǎn),、詢問或函證,、記錄及其他方法取得證據(jù)。

2.證據(jù)類型

資產(chǎn)損失稅前扣除事項鑒證,，應(yīng)取得具有法律效力的外部證據(jù)和取得特定事項的內(nèi)部證據(jù),。

外部證據(jù)

特定事項的內(nèi)部證據(jù)

（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定

（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)

（3）市場監(jiān)管部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件

（1）有關(guān)會計核算資料和原始憑證

（2）資產(chǎn)盤點(diǎn)表

（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同

（4）內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料

（5）行政機(jī)關(guān)的公文

（6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告

（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明

（8）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書

（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單,、理賠計算單等保險單據(jù)

（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)

（5）內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明

（6）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明

（7）法定代表人,、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明

3.貨幣資產(chǎn)損失的證據(jù)材料

（1）企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況,，并出具專項報告。

（2）企業(yè)逾期1年以上,，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失,，但應(yīng)說明情況,，并出具專項報告。

（3）金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過3年的,，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失,，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

4.非貨幣資產(chǎn)損失的證據(jù)材料

關(guān)注存貨資產(chǎn)損失注意事項：

（1）存貨盤虧損失,，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額,，其證據(jù)材料包括：

存貨計稅成本確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定,、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件,；存貨盤點(diǎn)表；存貨保管人對于盤虧的情況說明,。

（2）存貨報廢,、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額,，其證據(jù)材料包括：

存貨計稅成本的確定依據(jù),；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損,、變質(zhì),、殘值情況說明及核銷資料；涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明,；該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得,、增加虧損10%以上）,，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。

（3）存貨被盜損失,，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額,，其證據(jù)材料包括：

存貨計稅成本的確定依據(jù),；向公安機(jī)關(guān)的報案記錄；涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等,。

（二）鑒證報告

鑒證人對資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)發(fā)表結(jié)論時，應(yīng)關(guān)注被鑒證人稅前扣除的資產(chǎn)損失是否真實(shí)發(fā)生,、會計處理和稅務(wù)處理是否合理合法準(zhǔn)確,；作出上述判斷的證據(jù)是否確實(shí)充分，適用法律依據(jù)是否準(zhǔn)確,。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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