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【內容導航】

銷售貨物收入

【所屬章節(jié)】

第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】銷售貨物收入

銷售貨物收入

1.銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料,、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

會計分錄：

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務收入等

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）等

2.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,，應確認收入的實現：

（1）商品銷售合同已經簽訂,，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方,；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權,，也沒有實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量,；

（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

3.銷售商品符合上述收入確認條件的，分別按照下列規(guī)定確認收入實現：

4.視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物,、財產,、勞務用于捐贈、償債,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物,、轉讓財產或者提供勞務,，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外,。

5.視同銷售收入稅會差異

（1）視同銷售業(yè)務的稅務處理

①增值稅處理,。

②消費稅處理。

③土地增值稅處理,。

④企業(yè)所得稅處理,。

（2）視同銷售業(yè)務的會計處理

第一，企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工的,，應當根據受益對象,，按照該產品的公允價值，計入相關資產的成本或當期損益,，同時確認應付職工薪酬,。

第二，換出資產為存貨的,，應當作為銷售處理,，按照新收入準則的規(guī)定以其公允價值確認收入，同時結轉相應成本,。

（3）視同銷售業(yè)務的稅會處理差異

第一,，將貨物用于對外捐贈方面

第二，將貨物用于職工集體福利或個人消費

①企業(yè)將自產的,、委托加工收回的貨物獎勵給職工等的處理,。

這種情況下企業(yè)應按貨物的公允價值確認收入，計算增值稅銷項稅額,。

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

　貸：庫存商品（或委托加工物資）

②企業(yè)將外購的貨物用于職工福利等的處理,。

會計處理上不確認收入，但企業(yè)所得稅處理，應以貨物的公允價值確認視同銷售收入,，購入價格確認視同銷售成本,。在增值稅處理上，由于將外購貨物用于集體福利或者個人消費,，不視同銷售,，其進項稅額不得抵扣，如果之前已經抵扣,，本期應將已抵扣的進項稅額轉出,。

借：應付職工薪酬

　貸：庫存商品

　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

第三，將貨物用于非貨幣性資產交換和對外投資

第四,，將貨物用于利潤分配

因此,，這種情形會計與稅務處理不產生差異,，在企業(yè)所得稅上不需要進行納稅調整。

借：應付股利

　貸：主營業(yè)務收入

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

　貸：庫存商品

6.非貨幣性資產對外投資企業(yè)所得稅處理

居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得,，可在不超過5年（連續(xù)年度）期限內,，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。

（1）非貨幣性資產投資,，限于以非貨幣性資產出資設立新的居民企業(yè)，或將非貨幣性資產注入現存的居民企業(yè),，即投資企業(yè)和被投資企業(yè)都是居民企業(yè),，方可適用遞延納稅優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)不適用此政策,。

（2）居民企業(yè)中,，查賬征收企業(yè)適用，而核定征收企業(yè)不適用,。

（3）企業(yè)以非貨幣性資產對外投資,，應于投資協議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現,。

關聯企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產投資行為,，投資協議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協議生效時,，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現,。

（4）5年期限：自確認非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內，即自確認收入年度起，5個連續(xù)的納稅年度,。分期均勻計入是指確認分期年度后,，每年需要均勻計入，不得調整,。

（5）非貨幣性資產轉讓所得=評估后的公允價值-計稅基礎

其中：

①非貨幣性資產評估的公允價值應根據相關機構出具的評估報告進行確認,；

②計稅基礎為非貨幣性資產計稅基礎，不同于賬面價值,。

（6）非貨幣性資產投資取得的股權的計稅基礎以非貨幣性資產的原計稅成本加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得,，逐年進行調整。

即根據匹配原則,，轉讓所得分年確認,，則股權計稅基礎也逐年調整。

被投資方取得非貨幣性資產的計稅基礎：評估后的公允價值,。

（7）5年內轉讓上述股權或投資收回,，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得,，在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權轉讓所得時,，將股權計稅基礎一次調整到位,。

（8）企業(yè)應將股權投資合同或協議、對外投資的非貨幣性資產（明細）公允價值評估確認報告,、非貨幣性資產（明細）計稅基礎的情況說明,、被投資企業(yè)設立或變更的市場監(jiān)督管理部門證明材料等資料留存?zhèn)洳椋为殰蚀_核算稅法與會計差異情況,。

主管稅務機關應加強企業(yè)非貨幣性資產投資遞延納稅的后續(xù)管理,。

注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》高效基礎班授課講義

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