轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入等權(quán)益性投資收益_2023年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2023-08-24 14:08:41

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入等權(quán)益性投資收益

稅務(wù)師備考時(shí),，對(duì)于知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí),，死記硬背是比較容易遺忘的，將知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)起來(lái),，理解記憶才能達(dá)到較好的學(xué)習(xí)效果,。下面是東奧會(huì)計(jì)在線整理的《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的高頻考點(diǎn),，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入和股息,、紅利等權(quán)益性投資收益_2023年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入等權(quán)益性投資收益

【所屬章節(jié)】

第五章所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報(bào)和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入等權(quán)益性投資收益

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入等權(quán)益性投資收益

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、股權(quán),、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

1.投資資產(chǎn)成本的稅務(wù)處理

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

投資資產(chǎn)的成本

①通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款為成本

②通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本

投資資產(chǎn)成本的扣除方法

①企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除

②企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除

2.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入,。

（2）除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配決定或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

（3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資：稅會(huì)差異

（1）投資成本

會(huì)計(jì)上,，在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

　貸：營(yíng)業(yè)外收入

而稅法規(guī)定投資成本以歷史成本計(jì)量,，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，故此時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。

（2）持有期間的投資收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算,，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,，此時(shí)稅會(huì)無(wú)差異,。

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,，確認(rèn)為投資收益,。此時(shí)采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減或調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)再調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。

4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

（1）應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本（投資資產(chǎn)的成本）后,，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-投資資產(chǎn)的成本

（3）企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

5.投資企業(yè)撤回或減少投資

企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,，其取得的資產(chǎn)中：

（1）相當(dāng)于初始出資的部分,，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，不涉稅,。

（2）相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，符合條件的可享受免稅,。

（3）其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

6.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題

情形	稅務(wù)處理
企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股	應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅	（1）限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）（2）企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證,，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的,，按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi) （3）依規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅
	依法院判決,、裁定等原因,，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的,，不視同轉(zhuǎn)讓限售股
企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股	企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的,，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入,，按規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的,，受讓方不再納稅
	企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅