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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅期末留抵稅額退稅制度

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】增值稅期末留抵稅額退稅制度

增值稅期末留抵稅額退稅制度

增值稅一般納稅人采用一般計稅方法時：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

若：當(dāng)期銷項稅額＜當(dāng)期進(jìn)項稅額,，兩種處理方式：

1.結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,，形成“留抵稅額”。

2.退還留抵稅額,。

（一）增量留抵稅額退稅制度（自2019年4月1日施行）

（二）進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策（自2022年4月1日施行）

1.加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度,，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶,，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額,。

（1）符合條件的小微企業(yè),，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

（2）符合條件的微型企業(yè),，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額,；符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額,。

2.加大“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力,、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸,、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶,，下同）,，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

（1）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額,。

（2）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),，可以自2022年6月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額,。

3.適用政策的納稅人需同時符合以下條件：

（1）納稅信用等級為A級或者B級；

（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅,、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形,；

（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

（4）2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返（退）政策,。

4.增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額,。

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額,。

5.存量留抵稅額,，區(qū)分以下情形確定：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額,；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額,。

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,，存量留抵稅額為零。

6.制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力,、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸,、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人,。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定,。

7.適用本政策的納稅人，按照以下公式計算允許退還的留抵稅額：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

進(jìn)項構(gòu)成比例的確定,，同“（一）增量留抵稅額退稅制度”,。

8.納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退,、先征后返（退）政策,。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退,、先征后返（退）政策,。

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退,、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退,、先征后返（退）稅款全部繳回后,，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

9.納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅,，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅,。2022年4月至6月的留抵退稅申請時間,，延長至每月最后一個工作日。

納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅,。同時符合第1條和第2條相關(guān)留抵退稅政策的納稅人,，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。

10.納稅人取得退還的留抵稅額后,，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,。

如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個納稅申報期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款,。

以虛增進(jìn)項,、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

（三）擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍（自2022年7月1日施行）（新增）

將制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額,、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍,，擴(kuò)大至“批發(fā)和零售業(yè)”“農(nóng)、林,、牧,、漁業(yè)”“住宿和餐飲業(yè)”“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”“教育”“衛(wèi)生和社會工作”和“文化,、體育和娛樂業(yè)”（以下稱“批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)”）企業(yè)（含個體工商戶,，下同）。

1.符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè),，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額,。

2.符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額,。

（四）增值稅留抵稅額退稅的會計核算

（1）納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時,，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額：

借：應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額

　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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