加計抵減政策_2023年涉稅服務實務基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2023-08-23 10:15:53

加計抵減政策

增值稅期末留抵稅額退稅制度

備考稅務師時,，做題頻頻出錯,，可能是對知識點的記憶不扎實,，或者是做題時的方法不對哦,！考生們不要心急，在基礎(chǔ)打好的狀態(tài)上,，逐漸培養(yǎng)題感,，慢慢積累就會有很好的效果,。

【內(nèi)容導航】

加計抵減政策

【所屬章節(jié)】

第四章貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】加計抵減政策

加計抵減政策

1.基本規(guī)定

項目	具體規(guī)定
適用范圍	生產(chǎn)性服務業(yè)（郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務,、生活服務）【易錯易混】生產(chǎn)性服務業(yè)不包括交通運輸服務,、建筑服務,、金融服務		生活性服務業(yè)（文化體育、教育醫(yī)療,、旅游娛樂,、餐飲住宿,、居民日常服務、其他生活服務）
時間	2019年4月1日至2022年12月31日	2023年1月1日至2023年12月31日	2019年10月1日至2022年12月31日	2019年4月1日至2019年9月30日
				2023年1月1日至2023年12月31日
抵減比例	10%	5%	15%	10%
判斷	（1）一般納稅人上述服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的,，可以適用加計抵減政策（2）兼營上述服務的納稅人,，應以各項服務合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策

2.銷售額

銷售額包括納稅申報銷售額,、稽查查補銷售額,、納稅評估調(diào)整銷售額。

（1）稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額,，計入查補或評估調(diào)整當期銷售額確定適用加計抵減政策,；

（2）適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策,；

（3）經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準,，實行匯總繳納增值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，以總機構(gòu)本級及其分支機構(gòu)的合計銷售額,，確定總機構(gòu)及其分支機構(gòu)適用加計抵減政策,；

（4）銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額,。

3.銷售額占比：50%

（1）政策起始日以前設(shè)立的企業(yè),，設(shè)立滿一年的，按照政策實施前12個月的銷售額計算是否符合條件,；設(shè)立不滿一年的,，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算是否符合條件。符合條件的自政策起始日期起適用加計抵減政策,。

（2）政策起始日以后設(shè)立的企業(yè),，看經(jīng)營3個月的情況，符合條件的,，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

（3）納稅人確定適用加計抵減政策后,，當年內(nèi)不再調(diào)整,，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定,。

生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人,，應在2023年度首次確認適用5%加計抵減政策時，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《適用5%加計抵減政策的聲明》,。

生活性服務業(yè)納稅人,，應在2023年度首次確認適用10%加計抵減政策時，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《適用10%加計抵減政策的聲明》,。

（4）納稅人可計提但未計提的加計抵減額,，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提,。

4.加計抵減的計算步驟

（1）計提

納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的一定比例（5%、10%,、15%）計提當期加計抵減額,。

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×一定比例

（2）當期可抵減加計抵減額

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額,。

已計提加計抵減額的進項稅額,，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期,，相應調(diào)減加計抵減額,。計算公式如下：

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

（3）實際抵減額

納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（抵減前的應納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：

抵減前的應納稅額	當期可抵減加計抵減額（實際抵減額）
等于零	0（全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減）加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響
大于零,，且大于當期可抵減加計抵減額	全額抵減
大于零,，且小于或等于當期可抵減加計抵減額	抵減應納稅額至零即：實際抵減額=當期抵減前的應納稅額未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減

5.納稅人出口貨物勞務,、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

納稅人兼營出口貨物勞務,、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

6.納稅申報表：對應填報《增值稅及附加稅費申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。

7.加計抵減政策的會計核算

生產(chǎn),、生活性服務業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務時,，應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》對相關(guān)業(yè)務進行會計處理。實際繳納增值稅時,，按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目,，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目,。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》高效基礎(chǔ)班授課講義

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