機(jī)會(huì)都是留給有準(zhǔn)備的人,，稅務(wù)師考試為我們提供了機(jī)會(huì),，那我們也要有所準(zhǔn)備才行。2023年稅務(wù)師考試的預(yù)習(xí)備考階段正在進(jìn)行中，下面是東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理的《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，正在備考的同學(xué)不要錯(cuò)過哦,！快來學(xué)習(xí)吧,！

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【所屬章節(jié)】

第九章 其他涉稅專業(yè)服務(wù)

【知識(shí)點(diǎn)】代理稅務(wù)行政復(fù)議的基本前提與操作規(guī)范

（一）代理稅務(wù)行政復(fù)議的基本前提

稅務(wù)師作為征納雙方的中介,，在決定受托代理稅務(wù)行政復(fù)議之前，必須明確下述前提,。

1.解決稅收爭(zhēng)議的途徑,。

2.引起稅收爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。

3.代理稅務(wù)行政復(fù)議的風(fēng)險(xiǎn),。

處于中介地位的稅務(wù)師即使以完全獨(dú)立,、客觀的立場(chǎng)來分析判斷稅收爭(zhēng)議，仍要承擔(dān)較高的代理風(fēng)險(xiǎn),，其主要來自以下三個(gè)方面：

第一，納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)稅收爭(zhēng)議資料的合法性與可信程度,。

第二,，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為如果有明顯的缺陷，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和具體執(zhí)行人員,，不能客觀分析執(zhí)行過程中存在的問題并加以糾正,，不能正確處理維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)威與保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人合法權(quán)益的關(guān)系,，也會(huì)人為增加困難,。

第三，稅務(wù)師在決定受托代理之前,，對(duì)產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議的前因后果未進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查分析而盲目代理,，或者代理解決稅收爭(zhēng)議的方式及策略方面的失誤也會(huì)給稅務(wù)師帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）代理稅務(wù)行政復(fù)議的操作規(guī)范

1.確定代理復(fù)議操作要點(diǎn)

代理稅務(wù)行政復(fù)議的操作是從簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》開始的,。但是,，在正式?jīng)Q定受托代理之前，稅務(wù)師應(yīng)履行如下程序：

（1）了解分析稅收爭(zhēng)議雙方的基本情況,，產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議原因,、過程與結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)最后的決定,，納稅人,、扣繳義務(wù)人請(qǐng)求復(fù)議的理由與要求。

（2）審核納稅人,、扣繳義務(wù)人申請(qǐng)復(fù)議的條件是否具備,，如申請(qǐng)復(fù)議的內(nèi)容是否為受案和管轄范圍，申請(qǐng)的時(shí)限是否符合法定的復(fù)議期限,，如因納稅問題提請(qǐng)復(fù)議是否按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求繳納了稅款和滯納金等,。

（3）磋商代理事項(xiàng)、價(jià)格和收費(fèi)方法,，簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》,。

2.代理復(fù)議申請(qǐng)操作要點(diǎn)

（1）稅務(wù)師制作《復(fù)議申請(qǐng)書》，應(yīng)認(rèn)真填寫各個(gè)欄目的內(nèi)容,，簡(jiǎn)單清晰地表達(dá)申請(qǐng)復(fù)議的要求和理由,，針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為，提出持有異議的論據(jù)并進(jìn)行充分的論證,。

（2）在向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提交《復(fù)議申請(qǐng)書》之后的10日內(nèi),，稅務(wù)師可視下列情況分別處理：

①?gòu)?fù)議機(jī)關(guān)決定受理復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)做好參加審理的準(zhǔn)備,；

②復(fù)議機(jī)關(guān)要求限期補(bǔ)正,，應(yīng)按限定的時(shí)間提供有關(guān)資料,；

③復(fù)議機(jī)關(guān)通知不予受理，如果申請(qǐng)人對(duì)此裁決不服可以自收到不予受理裁決書之日起15日內(nèi),，就復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的裁決向人民法院起訴,。

（3）在法定的申請(qǐng)期限內(nèi)，如因不可抗力而延誤申請(qǐng),，稅務(wù)師應(yīng)在障礙消除后的10日內(nèi),，向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)延長(zhǎng)復(fù)議申請(qǐng)期限。

3.代理復(fù)議審理

審理是復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)決定受理的復(fù)議申請(qǐng),，審查其具體行政行為合法性和適當(dāng)性的過程,，它是復(fù)議機(jī)關(guān)最終作出復(fù)議決定的基礎(chǔ)。稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)審理過程中案情的發(fā)展而加以運(yùn)作,，力爭(zhēng)復(fù)議請(qǐng)求的圓滿解決,。

（1）在采取書面審理的方式下，被申請(qǐng)人自收到《復(fù)議申請(qǐng)書》之曰起10曰內(nèi),，向復(fù)議機(jī)關(guān)提交《答辯書》和有關(guān)證據(jù)材料,，為支持原具體行政行為提供事實(shí)和法律方面的辯護(hù)。復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)爭(zhēng)議雙方所提出的論點(diǎn)和證據(jù)進(jìn)行分析研究,，責(zé)成專人調(diào)査取證,，經(jīng)復(fù)議委員會(huì)集體審議后作出復(fù)議決定。稅務(wù)師應(yīng)密切注意案情的發(fā)展,，針對(duì)原具體稅務(wù)行政行為在合法性與適當(dāng)性方面存在的問題,，補(bǔ)充和完善《復(fù)議申請(qǐng)書》的證據(jù)材料，指導(dǎo)申請(qǐng)人在復(fù)議機(jī)關(guān)調(diào)査取證時(shí)提供更詳盡有力的證據(jù),。

（2）在采取公開審理的方式下,，稅務(wù)師要與被申請(qǐng)人就稅收爭(zhēng)議進(jìn)行辯論，公開陳述申請(qǐng)人的復(fù)議請(qǐng)求,，論證稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為在事實(shí)認(rèn)定,、適用法律及執(zhí)法程序中存在的問題。

4.復(fù)議決定后的代理策略

（1）在復(fù)議機(jī)關(guān)作出維持原具體行政行為的決定時(shí),，意味著對(duì)代理復(fù)議的請(qǐng)求給予否認(rèn),，該項(xiàng)稅務(wù)代理未能達(dá)到預(yù)期的目的，稅務(wù)師應(yīng)作客觀冷靜的分析：第一,，如果是由于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未在復(fù)議中履行審查職責(zé),，或者有意偏袒下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的原具體行政行為，對(duì)其認(rèn)定事實(shí),、適用法律,、法規(guī)和執(zhí)法程序方面存在的問題未加糾正，稅務(wù)師應(yīng)引導(dǎo)申請(qǐng)人請(qǐng)求司法救濟(jì),，向人民法院提起訴訟,，以求得稅收爭(zhēng)議的司法裁決,。

第二，如果是由于申請(qǐng)人隱瞞了某些重要的事實(shí)及過程并提供了不真實(shí)的資料,，或者是稅務(wù)師在分析稅收爭(zhēng)議適用稅收法律,、法規(guī)方面的某些錯(cuò)誤而導(dǎo)致復(fù)議請(qǐng)求的否定，稅務(wù)師應(yīng)以書面形式向申請(qǐng)人作出說明,，并提示其今后應(yīng)吸取的教訓(xùn)。

（2）在復(fù)議機(jī)關(guān)作出變更,、撤銷原具體行政行為的決定時(shí),，表明對(duì)代理復(fù)議的請(qǐng)求給予部分或全部肯定，可以認(rèn)為該項(xiàng)稅務(wù)代理的結(jié)局比較理想,。稅務(wù)師應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn),，并以書面的形式告知申請(qǐng)人如何執(zhí)行稅務(wù)復(fù)議決定，原已執(zhí)行的稅務(wù)行政行為如何糾正,，涉及已納稅款,、滯納金、罰款的退還應(yīng)如何辦理等,。

（3）在復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為原具體行政行為有程序上的不足,，決定被申請(qǐng)人補(bǔ)正時(shí)，稅務(wù)師可根據(jù)申請(qǐng)人的復(fù)議請(qǐng)求決定是否服從復(fù)議機(jī)關(guān)的裁決,。如果原具體行政行為除有執(zhí)法程序上的不足外,，還存在所依據(jù)的事實(shí)、根據(jù)不足或相互矛盾以及超越和濫用職權(quán)問題,，已經(jīng)侵害了納稅人的合法權(quán)益,，而復(fù)議決定未加以糾正，稅務(wù)師仍可與申請(qǐng)人研究通過進(jìn)一步的申訴得到解決,。

（4）在復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的不作為行為裁決應(yīng)在一定期限內(nèi)履行時(shí),，稅務(wù)師應(yīng)盡快與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將所請(qǐng)求的辦稅事項(xiàng)予以完成,，并以書面形式告知申請(qǐng)人,。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師2022年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

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